Задачи по "Бухгалтерский учет"

Задача 2.

Сальдо по счету 10 «Материалы»  на начало отчетного периода 45 700. В  течение периода оплачено и оприходовано материалов на сумму 8 200 руб, комплектующих  – на 3 100 руб. Списано на основное производство материалов – 10 800 руб, на ремонтные работы – 6 300 руб. Определить сальдо на конец отчетного периода. Отразить хозяйственные операции в финансовом учете.

РЕШЕНИЕ

 

Счет 10 «Материалы»¹ является активным.

На активных бухгалтерских  счетах ведется учет движения активов  предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств  на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных  операций, вызывающих увеличение хозяйственных  средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма  хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток хозяйственных  средств на конец отчетного периода

 

Активные счета имеют следующие особенности:

• на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
• сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
• обороты по дебету отражают получение средств;
• обороты по кредиту показывают выбытие средств;
• сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к

_{Составим  журнал хозяйственных  операций}

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон-денция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	оплачено и оприходовано материалов	10-1 60	60 51	8200
2	оплачено и оприходовано комплектующих	10-2 60	60 51	3100
3	Списано на основное производство материалов	20	10	10800
4	Списано на ремонтные работы материалов	23	10	6300

 

В дебет счета 10 «Материалы»  заносим стоимость материалов на начало месяца (С_н). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие  материалов на складе на начало месяца   Сн = 45700
Оборот по дебету — получение  материалов на склад 1)8 200  с Кт счета 60  2) 3100  с Кт сч 60	Оборот по кредиту — выбытие  материалов со склада 3) 10800 в Дт сч 20   4) 6300 в Дт сч 23
Од = 11 300	Ок = 17 100
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца  Ск = 45700 + 11300 - 17100 = 39900

 

 Таким образом, сальдо на конец отчетного периода по счету 10 «Материалы» составляет 39 900 рублей.

Задача 3.

Первоначальная стоимость  основных средств 115 000 руб. Годовая  норма амортизации – 14 %. Начислить  амортизацию за месяц и отразить в бухгалтерском учете.

РЕШЕНИЕ

 

Пунктом 18 ПБУ 6/01² установлено четыре способа начисления амортизации:

§   линейный способ;

§   способ уменьшаемого остатка;

§   способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

§   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных  отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования  объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при  определении срока полезного  использования основных средств  организации руководствовались  Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей  бухгалтерского учета организации  используют указанную Классификацию  для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Для определения ежегодной  суммы амортизационных отчислений используют следующую формулу:

А = Сперв х На/100, где 
- Сперв - первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств; 
- На – норма амортизационных отчислений для данного объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Списание амортизации  производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Списана амортизация	02	01-В

 

Исходя из всего вышеизложенного  амортизация за месяц составит:

115000 * 14% / 12 месяцев = 16100 / 12 = 1341,67 рублей

Корреспонденция счетов ежемесячная будет 

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Износ основных средств» на сумму 1341,67 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 6.

Организация приобрела  облигации на сумму 120 000 руб. при  номинальной стоимости 100 000 руб.  Срок погашения облигаций наступает  через 10 лет. Процент на облигации 40% в год и выплачиваются они в конце года.

Отразить операции с  ценными бумагами в бухгалтерском  учете.

 

РЕШЕНИЕ

 

 

Организации, имея свободные  денежные средства, часто с целью  получения дохода временно вкладывают их в ценные бумаги. Сейчас одним  из самых распространенных видов ценных бумаг являются облигации.

Порядок отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  организаций, не являющихся банками  и небанковскими кредитно-финансовыми  организациями, при осуществлении  финансовых вложений в ценные бумаги определен ПБУ 19/02³. 
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 «Финансовые вложения».

Наличие и движение инвестиций предприятия в частные и государственные  долговые ценные бумаги учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». 

Если сумма фактических  затрат на приобретение ценных бумаг  отличается от их номинальной стоимости, то эта разница относится на внереализационные доходы (расходы) равномерно в течении срока обращения этих ценных бумаг.

По нашим условиям задачи бухгалтерские проводки будут  иметь вид: 

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

120 000 руб. – куплены облигации. 

Ежемесячные проводки в  момент выплат процентов по облигациям:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

333,33 руб. (= 100 000 руб. * 40% : 10 лет : 12 месяцев) – ежемесячные выплаты по облигациям. 

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

166,67 руб. (= (120 000 руб. – 100 000 руб.) : 10 лет : 12 месяцев) - разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц (через 10 лет - в момент погашения облигаций - суммы списания с кредита субсчета 58-2 (100 000 руб.) и суммы сформированные по дебету субсчета 58-2 (120 000 руб. – 20 000 руб.) будут равны). 

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

166,67 руб. (= 333,33 руб. –  166,67 руб.) – на ежемесячную разницу между выплатой по облигациям и суммой, отнесенной на кредит субсчета 58-2. 

В момент погашения облигаций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

100 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.  

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

100 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.  

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»

100 000 руб. – на номинальную стоимость облигаций.

 

¹ Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000