Заработная плата

Пример: бригада в составе двух электромонтажников отремонтировала за 3 дня (24 часа рабочего времени) 1000 м линий электропередач.

Общая стоимость  работ - 2400 руб. Один электромонтажник отработал 18 часов, а второй - 6 часов.

Сумма, причитающаяся 1 работнику, составит:

2400 руб. / 24 ч * 18 ч. = 1800 руб.

Сумма, причитающаяся 2 работнику, составит:

2400 руб.  / 24 ч * 6 ч. = 600 руб.

Различают простую повременную форму заработной платы и повременно-премиальную:

- при простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

- повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы.

Простая повременная система оплаты труда  недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система  оплаты труда, при которой учитывается  количество и качество труда, усиливается  ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах  работы, так как премирование производится за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Максимальные размеры  премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое  разрабатывается на предприятии.

Под премированием  понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка  в целях поощрения достигнутых  успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу  лиц на основании заранее установленных  конкретных показателей и условий  премирования, обусловленных Положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации – обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью повременно-премиальной формы оплаты труда [8].

Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются в соответствии с  Положением о премировании и относятся  на себестоимость продукции.

Такие премии начисляются рабочим - повременщикам как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Пример  расчета повременно-премиальной  системы оплаты труда: продавец с месячным окладом 9000 руб. в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 17 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от оклада.

 

Расчет  заработной платы:

9000 руб./ 20 дней * 17 дней = 7650 руб. (повременная оплата труда)

7650 руб. * 25 / 100 = 1912 руб. 50 коп. (премия)

7650 руб. + 1912 руб. 50 коп. = 9562 руб. 50 коп. (повременно-премиальная оплата труда).

1.3. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

Синтетический учет расчетов с персоналом, как  состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия  по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия  осуществляется на активно - пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту  данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных  сумм. По дебету счета 70 фиксируются  удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий  и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия  перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате.

Для организации  учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы  бумаги, приспособленные для текущих  учетных записей).

К документам аналитического учета заработной платы  относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов  и подоходного налога физического  лица, расчетные и расчетно-платежные  ведомости и др.

На каждого  работника в начале года или при  приеме на работу бухгалтерия предприятия  открывает лицевой счет и заводит  налоговую карточку по учету доходов  и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику  присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава организации [9].

Учет  расчетов по оплате труда в лицевых  карточках ведется нарастающим  итогом в течение года. Лицевые  счета работников должны храниться  в архиве предприятия в течение 75 лет.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника  за месяц и произвести из нее необходимые  удержания. Эти расчеты ведутся  в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную  ведомость заносят сумму начисленной  заработной платы по ее видам, сумму  удержаний по их видам и сумму  к выдаче. Для каждого работника  в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками  по заработной плате, но и выполняет  функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько  видов таких источников.

Так, начисленная  заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного  отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия  самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует  виду деятельности организации и  структуре производства [4].

К таким  счетам относятся:

1. Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

2. Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

5. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

6. Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

7. Другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной  оплаты труда).

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту  счета 70.

Источником  оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования  РФ.

За счет этих средств могут производиться  выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при  рождении ребенка, ежемесячного пособия  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом [14].

Суммы начисленных  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу  заработной платы и пособий из кассы организации наличными  денежными средствами оформляют  бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой  счет работника в Сбербанке делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата  депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы  ведется по каждому работнику в реестре заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная  заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные  суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что  отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 50 «Касса»

Получение депонированной ранее заработной платы  с расчетного счета в банке  на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетный счет».

Депонированная  заработная плата из кассы предприятия  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации  в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» [14].

1.5. НДФЛ и различные виды вычетов из него

 

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов  в РФ. Исчисляется он в процентах  от совокупного дохода физических лиц  без включения в налоговую  базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как  в денежной, так и в натуральной  форме. Это, например, заработная плата  и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом [8].

Основная  ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов  установлены другие ставки (формула 1.4).

 

  (1.4)

 

Основная  часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и  перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи  имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.

По итогам года, если необходимо, заполняется  декларация и рассчитывается сумма  налога, которую физическое лицо перечисляет  в бюджет. Декларацию надо сдавать  в налоговую инспекцию по месту  постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения  дохода.

В Законе четко не прописано, обязан ли гражданин  подавать подобное заявление один раз  в момент принятия на работу или  он должен это делать ежегодно. Поэтому  в некоторых организациях в начале каждого года предлагают сотрудникам  подать заявление на предоставление стандартного налогового вычета.

Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные налоговые вычеты НДФЛ в 2012 году

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ) [7].

Классификация налоговых вычетов по видам четко  дана в Налоговом Кодексе. Рассмотрим подробнее каждый из них:

1. Стандартный  налоговый вычет.

В отличие  от иных налоговых вычетов стандартные  налоговые вычеты не обусловлены  наличием каких-либо расходов у физического  лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные  вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного  вида налогового вычета, является отнесение  налогоплательщика к соответствующей  категории лиц, которым эти вычеты предоставляются, например:

- на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам;

- на 500 рублей – Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы;

- на 1400 рублей – родителям, в т.ч. приемным), опекунам, попечителям, на содержании которых находится один или несколько детей.

Обычно  эти вычеты производит бухгалтерия  работодателя (налогового агента), как  источника начисления и выплаты  дохода граждан.