Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Июня 2013 в 15:25, дипломная работа
Целью данной работы является анализ упрощенной системы налогообложения в РФ и путей ее развития. На основании цели в работе поставлены задачи проанализировать мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения, эволюцию и развитие упрощенной системы налогообложения в российском налоговом законодательстве, достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и пути ее оптимизации.
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………… 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. …………………………8
1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса. ………………………………………… 8
1.2 Мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения.......12
1.3 История развития российской упрощенной системы налогообложения...25
1.4 Упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе и собираемость УСН. …………………………………………………………......33
1.5 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.....48
1.6 Оптимизация системы УСН. ……………………………………………….56
1.7 Пути увеличения собираемости налогов по УСН. ………………………..61
2 Анализ действующего механизма применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Глав-Пресс».. ……………………….....67
2.1. Анализ порядка отражения доходов и расходов в
ООО «Глав-Пресс» ………………………………………………………....73
2.2. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО «Глав-Пресс» за 2011 год. …………………………………………………......…..76
2.3 Сравнительный анализ результатов деятельности ООО «Глав-Пресс» при применении упрощенной системы налогообложения по ставке
6% и 15% . ……………………………………………………………………….82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ………………………………………………………………..88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ….. ………………………...92
Налогоплательщики (физические и юридические лица), годовой оборот которых превышает $25000, обязаны подавать декларацию и платить НДС. Налогоплательщикам, годовой оборот которых ниже этого уровня, платить НДС не обязательно.
В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.
Плательщиками являются малые
предприятия со среднемесячной численностью
работников до 15 человек (включая лиц,
работающих по договорам подряда
или иным договорам гражданско-
Упрощенная система
Объектом налогообложения служит валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки.
Для сельскохозяйственных организаций - производителей сельскохозяйственной продукции, являющихся юридическими лицами, - предусмотрена замена целого ряда налогов и других платежей в бюджет уплатой единого налога в размере 5% от валовой выручки.
Под производителями
В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной
4) отдельных видов
Документом, удостоверяющим право применения специального налогового режима, является разовый талон, который подтверждает факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. А патент удостоверяет право применения специального налогового режима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции - могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.
Специальный налоговый режим
устанавливает для малых
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами.
Не являются объектом обложения
имущественный доход и прочие
доходы индивидуального
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал.
В случае осуществления субъектами
малого бизнеса, применяющими специальный
налоговый режим, нескольких видов
предпринимательской
Для субъектов малого бизнеса,
применяющих специальный
Субъекты малого предпринимательства
вправе самостоятельно выбрать только
один из ниже перечисленных порядков
исчисления и уплаты налогов, а также
представления налоговой
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый
режим на основе разового
3) специальный налоговый режим на основе патента;
4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).
Следует отметить, что в
налоговом законодательстве Казахстана
предусмотрена очень важная для
воспитания законопослушного налогоплательщика
норма, согласно которой при переходе
на общеустановленный порядок
Специальный налоговый режим
на основе разового талона применяют
физические лица, деятельность которых
носит эпизодический характер. Под
предпринимательской
Стоимость разовых талонов
устанавливается решением местных
законодательных органов на основе
среднедневных данных хронометражных
наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения,
вида, условий осуществления
Физические лица, осуществляющие
деятельность эпизодического характера
на основе разового талона без применения
наемного труда, не являются плательщиками
социального налога и освобождаются
от государственной регистрации
в качестве индивидуального
Специальный налоговый режим
на основе патента применяют
1) не использующие труд наемных работников;
2) осуществляющие деятельность
в форме личного
3) доход за год не превышает 1,0 млн. тенге.
В случаях возникновения
условий, не позволяющих применять
специальный налоговый режим
на основе патента, налогоплательщик на
основании заявления переходит
на специальный налоговый режим
на основе упрощенной декларации либо
на общеустановленный порядок
Патент выдается индивидуальному
предпринимателю на срок не менее
одного месяца в пределах одного календарного
года. Исчисление стоимости патента
производится индивидуальным предпринимателем
путем применения ставки в размере
3 процентов к заявленному
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Доход индивидуального
Упрощенная декларация представляется
в налоговый орган
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.
Специальный налоговый режим
для крестьянских (фермерских) хозяйств
предусматривает особый порядок
расчетов с бюджетом на основе уплаты
единого земельного налога и распространяется
на деятельность крестьянских (фермерских)
хозяйств по производству сельскохозяйственной
продукции, переработке
Проведенный анализ зарубежного
опыта налогообложения малого бизнеса
позволяет сделать вывод о
том, что законодательством
1.3 История развития российской упрощенной системы налогообложения в России.
До 1996 г. в России все предприятия
платили налоги одинаково, в соответствии
с традиционной системой налогообложения.
Правда, для малых предприятий
был упрощен учет. Кроме того,
им предоставлялись следующие
· льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиями уплачивались ежеквартально);
· более низкое налоговое
бремя на этапе становления бизнеса
(например, освобождение от уплаты налога
на прибыль впервые два года работы
после регистрации предприятия)
· налоговые льготы по НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малыми предпринимателями (продукты питания, товары для детей и т.п.);
· льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исключались средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, на НИОКР;
· льготы, направленные на освобождение от налогов по «отраслевому» признаку. При этом от налогов (в частности, от НДС) освобождались отрасли весьма популярные у малых предпринимателей (например, полиграфическая, 25% промышленного производства которой в 2000 г. обеспечивалось за счет малых предприятий);
· возможность осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать в первый год работы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.
Во многом именно благодаря этому набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнес России развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, тем не менее, не было.
Не случайно в конце 1995 г. был принят (а вначале 1996 г. вступил в силу) Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон). Рассмотрим его основные положения.
УСН применялась наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставлялась субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом.
Применение упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности
организациями, подпадающими под действие
Закона, предусматривала замену уплаты
совокупности установленных
Для организаций, применяющих УСН, сохранялся действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Применение УСН