Анализ действующего механизма применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Глав-Пресс»

Уплаченные  авансовые платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В случае если по итогам налогового периода  сумма исчисленного единого налога составит меньше 1% налоговой базы либо если налогоплательщиком получены убытки (сумма расходов превышает сумму  доходов), налогоплательщик уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога составляет 1% налоговой  базы, которой являются доходы, исчисленные  по правилам ст. 346.15 НК РФ.

Если  в течение отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) налогоплательщиком были уплачены авансовые платежи  по единому налогу, а по итогам налогового периода минимальный налог, то уплаченные авансовые платежи возвращаются налогоплательщику либо засчитываются  в счет уплаты минимального налога, исчисленного за налоговый период в  порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Не  имеют право применять упрощенную систему налогообложения следующие  организации:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

11) организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 Налогового  кодекса;

13) организации, в которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей.

Следует также отметить, что субъектам  малого предпринимательства, применяющим  упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана  счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета  и отчетности.

По  упрощенной системе налогообложения  с 01.01.2006 г. субъектам РФ предоставлено  право своими законами принимать  решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента. При этом законом  субъекта РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской  деятельности (в пределах перечня, предусмотренного статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской  деятельности наемных работников, в  т.ч. на основе договоров гражданско-правового  характера, упрощенной системы налогообложения  на основе патента.

Принятие  субъектами Российской Федерации решений  о возможности применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента  не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную Налоговым Кодексом РФ.

Так, например, закон о применении патентной  упрощенной системы налогообложения  принят в г. Москве. Всего в законе поименовано 58 видов предоставления услуг и выполнения работ, дающих право на применение патентной системы  УСН. Для того чтобы получить положительное  решение налоговиков о переходе на патентную систему предприниматель  не может иметь наемных работников и годовые доходы свыше 20 млн. рублей. Вид деятельности, которым он занимается, не должен подпадать под обложение  единым налогом на вмененный доход.

Максимальный  период, на который выдают патент 1 год. Купить его и перейти на специальный  режим можно с первого числа  любого квартала. Это правило касается тех, кто работает по обычной системе  налогообложения. Оно не распространяется на предпринимателей, которые уже  применяют УСН. Менять систему УСН  на другую можно только с начала следующего года.

Для получения патента предприниматель  обязан подать заявление в налоговые  органы, которые обязаны либо выдать патент в течение 10 дней, либо принять  решение об отказе.

Существенное  отличие патента от обычной системы  УСН заключается в том, что  при применении данного режима отсутствует  объект налоговой базы. Размер потенциально возможного годового дохода уже установлен законом . Для расчета стоимости  патента предпринимателю необходимо посмотреть в  Законе потенциально возможный годовой доход и  умножить эту сумму на 6 процентов.

Оплатить  патент можно частями. Первая часть 1/3 стоимости патента уплачивается в течение 25 дней с начала осуществления  деятельности. Остальная сумма должна быть внесена не позднее 25 дней после  окончания действия документа (п. 8, п. 10 ст. 346.25.1 НК). Последнюю долю можно  уменьшить на страховые взносы, но не более чем на 50 процентов.

Предприниматель при применении патентной системы  не обязан подавать декларацию в налоговую  инспекцию, что является основным ее преимуществом. Однако представители  бизнеса не освобождены от ведения  учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК).

Лишить  предпринимателя права на применение такой системы налоговые органы могут по нескольким основаниям:

· если используется труд наемных работников;

· не уплачена в срок 1/3 часть патента;

· лимит полученных доходов превысил 20 млн. рублей.

При таких нарушениях предприниматель  теряет возможность использовать патент и обязана уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения  за весь период применения льготной системы. Переход обратно на упрощенную систему  Налоговым кодексом не предусмотрен.

Применение  патентной системы может быть выгодно или невыгодно предпринимателю  в зависимости от размера получаемых им доходов.

По  состоянию на 01.01.2012 г. мобилизовано в консолидированный бюджет единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, 5888,2 млн. рублей, что составляет 149,0% к соответствующему периоду прошлого года. Если в 2011 году на УСН числилось около 180 тысяч налогоплательщиков, то к началу этого года их насчитывалось более миллиона.

В федеральный бюджет в отчетном периоде  поступило 2034,0 млн. рублей, или 160,3% к  уровню поступлений за аналогичный  период прошлого года.

От  малых предприятий поступления  составили 4999,3 млн. рублей, или 160,9% к  поступлениям прошлого года. От индивидуальных предпринимателей поступило 888,9 млн. рублей, или 106,0% к поступлениям прошлого года. В целом по России доля поступлений  единого налога за 2011 год от применения упрощенной системы налогообложения в консолидируемом бюджете составила 0,3 процента.

Основную  долю поступлений данного налога (51,7%) обеспечили управления ИФНС России по городам Санкт-Петербургу (12,2%), Москве (6,6%), Пермской области (4,5%), Челябинской  области (3,7%), Самарской области (3,4%), Калининградской области (3,4%), Алтайскому краю (3,2%), Краснодарскому краю (2,9%), Республике Татарстан (2,5%), Московской области (2,4%), Омской области (2,4%), Кировской области (2,2%), Свердловской области (2,2%). По данным налоговых органов наиболее часто  на упрощенную систему налогообложения  переходят организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие медицинские  услуги, ремонтно-строительные услуги, различные консультационные услуги.

Рост  поступлений данного налога достигнут, прежде всего, за счет значительного увеличения по сравнению с 2011 годом количества организаций, перешедших в течение истекшего года на применение данного налогового режима.

 

1.5 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная  система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов  малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной  власти.

Право перейти на упрощенную систему налогообложения, равно как и право на ее последующее  применения, ограничивается лимитом доходов организации, который на 2012г. не должен превышать 45 млн. руб.

К доходам, составляющим лимит, относятся  доходы от реализации, внереализационные  доходы, а также доходы, которые  необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения. При расчете лимита не учитываться  доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Сумма доходов рассчитывается по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе.

Право перехода на УСН у индивидуальных предпринимателей не связывается с лимитом доходов. Это следует из Письма Минфина России от 11.12.2008 №03-11-05/296.

Появляющиеся  комментарии о возможном увеличении лимита перехода на УСН имеют под  собой основания, так как законопроект, повышающий предельную сумму до 75 млн. руб. находится на согласовании в Минфине России. Однако даже в случае его принятия в этом году, поправки вступят в силу с 2012г. и будут применяться при переходе на УСН в 2013г.

Но, отмечу, что одновременно, изменения ограничивают те организации, которые получали внереализационный доход, включая в расчет доходов все доходы, существующие у организации, в том числе внереализационные, например:

· от долевого участия в других организациях;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

· в виде процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав;

· в виде дохода, распределяемого в  пользу налогоплательщика при его  участии в простом товариществе.

Изменениями, внесенные абзацем четвертым-пятым  пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.12 НК РФ дополнена абзацем, в котором сообщается, что величина предельного размера доходов  организации, ограничивающая право  организации перейти на УСН, «подлежит  индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также  на коэффициенты-дефляторы, которые  применялись в соответствии с  настоящим пунктом ранее».

Величина предельного  размера доходов, ограничивающая право  перехода организации на УСН, определяется в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (действие приостановлено с 22.07.2009 до 01.01.2013).

Величина предельного  размера доходов, ограничивающая право  налогоплательщика на применение УСН, определяется в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ (действие приостановлено с 01.01.2010 до 01.01.2013).

Принятие  главы 26 Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного  налогообложения в РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее:

· расширение круга предприятий, которые  могут перейти на упрощенную систему  налогообложения;

Прежде  всего, значительно увеличился уровень  денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право  на применение УСН. Если при ранее  действующей системе «порог»  выручки равнялся ста тысячам  минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 15 млн. рублей за год.

Уменьшилось количество видов предприятий, которые  не могут применять УСН по роду своей деятельности. Если по старому  законодательству применять УСН  могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 26² Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

· снижение налогового бремени для  фирм, применяющих УСН;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право  сами выбирать вид налогообложения  по УСН, что тоже является косвенным  снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов  в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему  налогообложения.