Анализ и планирование налога на доходы физических лиц

В Комментарии к письму МНС РФ от 2 июня 2004 года N 04-2-06/419 «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта» дается разъяснение о порядке налогообложении компенсаций за использование работниками личного транспорта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Проведенное исследование позволяет сформировать ряд практических рекомендаций по налогообложению доходов физических лиц в ОАО «Пензадизельмаш».

По аналогии с зарубежным опытом подоходного налогообложения целесообразно использовать прогрессивную шкалу налогообложения, так как применение общей ставки обложения, как для низких, так и для особо высоких доходов, не соответствует принципу налоговой справедливости. Поэтому необходимо установить дополнительную, повышенную ставку обложения подоходным налогом для получателей крупных доходов. Прогрессивная шкала налогообложения ослабит налоговое бремя на малоимущие слои населения и усилит налогообложение крупных доходов.

Мировая практика подоходного налогообложения ориентирует на достаточно высокие налоговые вычеты. Анализ российского налогового вычета позволил сделать вывод, что этот минимум не определен ни в зависимости от уровня средних потребностей населения, ни от уровня темпов инфляции. Перспективой развития налогового вычета может стать его рост до величины прожиточного минимума, поскольку при этом государство будет способствовать снижению налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения и выводу из «тени» заработных плат многих организаций. Ведь с повышением прожиточного минимума, будут повышаться доходы сотрудников российских организаций. В этом как раз и есть основной путь, связанный с уменьшением налоговой нагрузки на доходы физических лиц.

Снижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на данном предприятии связано с использованием всей совокупности налоговых вычетов, предоставленных налоговым законодательством. Но как показывает практика, значительная часть этих льгот не учитывается в полной мере. Одна из причин – неясное представление о порядке применения вычетов, а также соответствующей учетной работе. Например, практика предоставления вычетов выявила определенные трудности у работников предприятия в оформлении документов, подтверждающих их право на получение вычета. Поэтому целесообразным будет проведение разъяснительной работы специалистами экономических служб с работниками предприятия, поскольку от этого зависит снижение величины налога на доходы физических лиц. К тому же на предприятии имеются учебные кабинеты.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникает ряд спорных вопросов, для решения которых необходимо пользоваться следующими рекомендациями.

Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в т. ч. расходы на командировку, суточные. При этом НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, превышение норм суточных подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на доходы работников. Однако, считается целесообразным не включать данные суммы в налоговую базу, поскольку в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Суточные же являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде налога на доходы физических лиц в связи с получением работником средств, необходимых для выполнения служебного поручения, – неправомерно.

Не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц компенсация за использование работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного транспорта в пределах установленного лимита.

 

Не облагается НДФЛ и денежная компенсация за использование в рабочих целях сотового телефона, принадлежащего работнику, в пределах установленных организацией размеров. Размер же возмещения расходов в соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ определяется соглашением сторон трудового договора, т. е. работника и работодателя.

Отпускные, приходящиеся на разные месяцы, надо распределять по месяцам. Сумму налога удерживают в тот момент, когда деньги выдают сотруднику. А вот перечислить НДФЛ необходимо не позднее того дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников.

В случае замены части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией, данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Если работник приобретает для нужд организации за наличный расчет товары, то он обязан впоследствии представить в бухгалтерию оправдательные документы, подтверждающие приобретение данного товара. Иначе, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, будут включаться в налоговую базу по НДФЛ.

На предприятии целесообразно организовать работу по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Рекомендуется использовать методику трендового анализа динамики величины налоговой базы и налога на доходы физических лиц, что позволит спрогнозировать финансовые ресурсы, их распределение и своевременно произвести расчеты с бюджетом, а также целесообразно использовать анализ сезонных колебаний налоговой базы для планирования сумм налога.

 

 

 

 

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.1993).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ.
4. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 года N САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».
5. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 января 2004 года N 04-04-06/11 «О налогообложении суточных».
6. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2006 года N 04-1-04/154 «О предоставлении стандартного налогового вычета».
7. Басовский Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. – М.: Инфра-М, 1999. – 279 с.
8. Е. Букач Подробности о НДФЛ // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2006. – №30. – С. 5-6.
9. Воронцов Л. Д. Расчет НДФЛ с материальной выгоды // Главбух. – 2005. – № 3. – С. 50-55.
10. Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2004. – 634 с.
11. Газизов В. Ф. НДФЛ и материальная выгода работника // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». – 2006. – № 3. – С. 12-15.
12. Гринкович Л. С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит. – 2005. – № 32. – С. 69-71.
13. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004. – 288 с.
14. Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. – 2005. – № 5. – С. 50-56.
15. История налогов России: важнейшие даты, факты и события / под ред. Г. И. Букаева. – М.: Гелиос АРВ, 2002. – 359 с.
16. Карсетская Е.,. Кирюшина И., Крутякова Т., Мошкович М. Налог на доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. – № 10. – С. 18-22.
17. Кашин В. А., Бобоев М. Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. – 2002. – № 12. – С. 34-38.
18. Колобов С. А. Заполнение справки о доходах физических лиц №2-НДФЛ // Налоговый вестник. – 2006. – № 3. – С. 61-70.
19. Комментарий к письму МНС РФ от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419 «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта».
20. Корецкая Е. Обновки для НДФЛ // Расчет. – 2006. – № 12. – С. 31-33.
21. Лермонтов Ю. М. Вопросы определения статуса налогового агента по НДФЛ // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. – № 7. – С. 54-59.
22. Лермонтов Ю. М. Комментарий к Главе 23 НК РФ «НДФЛ», – система ГАРАНТ, 2007.
23. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. – М.: Финансы, 1964. – 196 с.
24. Михайлова Д. Н. Получение имущественного вычета по месту работы: что должен знать бухгалтер // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 8. – С. 20-21.
25. Моторин М. А. О порядке налогообложения материальной выгоды // Бухгалтерский учет и налоги. – 2006. – № 1. – С. 121-122.
26. Налоги / под ред. Д. Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 453 с.
27. Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2003. – 537 с.
28. Налоги от А до Я. – Берлин: Федеральное министерство финансов Федеративной Республики Германия, 2001. – 107 с.
29. Налоговый менеджмент / под ред. А. Г. Поршнева. – М.: Инфра-М, 2003. – 442 с.
30. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. – 273 с.
31. Налоговое право России / под ред. Ю. А. Крохиной. – М.: Норма, 2006. – 541 с.
32. Общая теория статистики/ под ред. И. И. Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 418 с.
33. Пушкарева А. В. История финансовой мысли и политики налогов. – М.: Инфра, 1996. – 264 с.
34. Разъяснение МНС РФ «О порядке налогообложения командировочных расходов».
35. Ручкин О. Ю. Реализация конституционной обязанности по уплате налогов при налогообложении доходов физических лиц // Юрист. – 2005. – № 7. – С. 42-44.
36. Самохвалова Ю. НДФЛ: вести из ведомств // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2006. – №19. – С. 3-5.
37. Смирнова Е. Е. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц // Финансы. – 2006. – № 3. – С. 71-72.
38. Теория статистики / под ред. Р. А. Шмойловой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 538 с.
39. Толкушин А. В. История налогов в России. – М.: Юристъ, 2001. – 219 с.
40. Черник Д. Г. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка? // Проблемы теории и практики управления. – 2006. – № 3. – С. 23-31.
41. Черник Д. Г., Починок  А. П. Морозов В. П. Основы налоговой системы. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 189 с.
42. Чибисова А. В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. – 2006. – № 6. – С. 58-61.
43. Чуевская Е. Б. За что отвечает налоговый агент или споры вокруг НДФЛ // Главбух. – 2006. – № 14. – С. 72-77.
44. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение – М.: Инфра-М, 2001. – 308 с.
45. Яковлева Ю. А. Как заполнить обновленную форму 2-НДФЛ // Главбух. – 2006. – № 5. – С. 68-73.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения