Анализ и планирование налога на доходы физических лиц

Бухгалтер рассчитал доход в виде материальной выгоды. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа – 1 июня 2006 года – 12% (с 26 июня 2006 года ставка 11,5% годовых). 3/4 ставки составляют 9%.

Расчет производился отдельно по каждому периоду непогашенного остатка займа по формуле:

 

 

 

В таблице 2.4 представлен расчет дохода в виде материальной выгоды инженера Степанова А. В.

 

 

Таблица 2.1 – Расчет дохода в виде материальной выгоды

Период, 2006 год	Количество дней периода, дн.	Сумма остатка займа, находящегося в пользовании, руб.	Доход в виде материальной выгоды, руб.
Июнь	30	140 000,00	1035,62
Июль	31	120 000,00	917,26
Август	31	100 000,00	764,38
Сентябрь	30	80 000,00	591,78
Октябрь	31	60 000,00	458,63
Ноябрь	30	40 000,00	295,89
Декабрь	31	20 000,00	152,88
Итого по состоянию на 1 января 2007 года		0,00	4216,44

 

Годовой доход Степанова по материальной выгоде – 4216,44 рублей. Сумма исчисленного НДФЛ – 548,14 рублей (4216,44 х 13%). Доход включили в налогооблагаемую базу Степанова за декабрь по коду 2620 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств». А налог удержали из зарплаты Степанова за декабрь 2006 года и перечислили в бюджет.

 

2.3 Особенности применения налоговых вычетов у налоговых агентов

 

Применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является легальным способом минимизации налогового бремени, поскольку при исчислении налоговой базы в отношении доходов, по которым применяется налоговая ставка 13%, доход уменьшается на сумму законодательно установленных налоговых вычетов.

При этом налоговые агенты вправе применять при исчислении налога на доходы физических лиц только стандартные и имущественные налоговые вычеты на приобретение недвижимости.

При расчете налога на доходы физических лиц с суммы начисленной работнику зарплаты организация должна предоставить ему стандартные налоговые вычеты. Эти вычеты предоставляются по письменному заявлению работника на основании документов, дающих право на них. В том случае, если работник не представил в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, а также подтверждающие документы, предоставлять вычет организация не вправе [37, с. 71].

С 1 января 2005 года работодатели должны предоставлять работникам имущественный налоговый вычет на приобретение недвижимости в случае, если право на получение этого вычета подтверждено уведомлением из налоговой инспекции. Такое уведомление работник может получить в инспекции по месту своего жительства. В уведомлении указывается общая сумма вычета и конкретный работодатель, которому налоговый орган дает право предоставить налогоплательщику вычет. Сумма имущественного вычета не может превышать размера вычета, указанного в уведомлении, а также не может быть больше суммы дохода, выплаченного в текущем году работнику, облагаемого по ставке 13% и уменьшенного на полагающиеся работнику стандартные и профессиональные вычеты.

Вместе с уведомлением работник предоставляет заявление на предоставление вычета. Если в течение налогового периода работник не полностью использовал вычет, то в следующем году он вправе обратиться в налоговый орган за получением нового уведомления.

В случае предоставления в течение года работником заявления на получение имущественного вычета и соответствующего уведомления из налоговой инспекции, НДФЛ придется пересчитать с начала года.

Имущественный налоговый вычет уменьшает налоговую базу по НДФЛ. До представления работником уведомления на вычет налоговая база определяется следующим образом:

                             = –

 

 

Рисунок 2.3 – Формирование налоговой базы

 

С этой суммы был исчислен и уплачен в бюджет налог на доходы. После того, как работник принесет заявление на имущественный вычет и уведомление, налоговая база будет равна:

                     =                        –                                                       –

 

 

Рисунок 2.4 – Формирование налоговой базы

 

Если сумма имущественного вычета больше исчисленного дохода, то налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. Следовательно, удержанный ранее из доходов работника НДФЛ нужно будет вернуть. Налоговые вычеты предоставляются работнику путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ, что приводит к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по всей организации в целом. Таким образом, возврат налога производится за счет сумм НДФЛ, удержанного в текущем месяце с других работников.

Организация может сразу вернуть работнику, имеющему право на вычет, всю сумму налога, излишне удержанного с начала года. По согласованию с работником такой возврат может производиться постепенно.

Если начисленная сумма НДФЛ в месяце получения уведомления на предоставление имущественного вычета работнику меньше суммы налога, которую ему надо вернуть, то в этом месяце организации не нужно платить НДФЛ в бюджет. Сумму переплаченного с начала года налога можно учесть при уплате в бюджет НДФЛ за всех работников в последующие месяцы.

Если, начиная с месяца, в котором работник подал уведомление, и до конца года сумма налога, исчисленная в целом по организации, меньше удержанной ранее суммы НДФЛ, которую надо вернуть работнику, то в конце года организация может написать заявление на зачет переплаты по данному налогу в счет текущих платежей либо на возврат НДФЛ.

Когда работнику имущественный вычет предоставляется работодателем, НДФЛ у него не удерживается, поэтому если из зарплаты нужно производить удержания, то максимальная сумма удержаний будет рассчитываться от начисленной суммы зарплаты.

Прочие имущественные вычеты работник может получить только самостоятельно, предоставив по окончании года декларацию в налоговую инспекцию и все необходимые подтверждающие документы [24, с. 20].

Однако, анализируя механизм предоставления налоговых вычетов, можно придти в выводу, что в настоящее время размер стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является слишком низким, чтобы адекватно отвечать меняющимся экономическим и социальным условиям, поэтому следует рассмотреть возможности повышения стандартных налоговых вычетов, например, до величины прожиточного минимума, установленного в Российской Федерации.

Целесообразно провести анализ изменения налога на доходы физических лиц с 2001 года по 2006 год, связанные с применением стандартного налогового вычета в размере 400 рублей и с заменой его на величину прожиточного минимума соответствующего года. Величина прожиточного минимума из года в год растет, что связано с ростом цен на продукты питания, обеспечивающие основные потребности населения России, а размер стандартного налогового вычета с 2001 года остается неизменным. Соответственно, налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается в больших размерах при использовании стандартного налогового вычета в размере 400 рублей. Ежегодно налог на доходы физических лиц и заработная плата растут пропорционально друг другу, но при этом не учитывается изменение величины прожиточного минимума. Данные расчеты показывают, как изменится доход конкретных налогоплательщиков с учетом того, что размер стандартного налогового вычета будет определяться в соответствии с установленным прожиточным минимумом.

В таблице 2.2, таблице 2.3 и таблице 2.4 представлены расчеты процента изъятия НДФЛ из дохода налогоплательщиков.

 

Таблица 2.2 – Процент изъятия НДФЛ из дохода налогоплательщика А

Год	Доход, руб.	Стандартные налоговые вычеты, руб.		НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов, руб.		% изъятия из дохода (показывает, сколько процентов составляет НДФЛ в доходах)
		400	Прожиточный минимум	400	Прожиточный минимум	400	Прожиточный минимум
2001	5600	400	1513	676	531,31	12,07	9,49
2002	7400	400	1865	910	719,55	12,30	9,72
2003	8000	400	2228	988	750,36	12,35	9,38
2004	8560	400	2730	1060	757,90	12,39	8,85
2005	9100	400	3065	1131	1035,97	12,43	11,38
2006	9720	400	3375	1211	1106,17	12,46	11,38

 

Чем выше уровень заработной платы, тем большую сумму налога на доходы физических лиц налогоплательщик А перечислит в бюджет, тогда как применение прожиточного минимума позволяет получать заработную плату в больших размерах за счет уменьшения величины налога. В настоящее время это очень важно, так как большая часть трудоспособного населения России получает заработные платы намного ниже прожиточного минимума. Анализируя процент изъятия налога на доходы физических лиц из заработной платы налогоплательщика А, можно сделать вывод, что стандартный налоговый вычет позволяет экономить всего лишь от 0,61 до 1,08% заработной платы, тогда как применение прожиточного минимума экономит от 3,28 до 4,15%.

 

Таблица 2.3 – Процент изъятия НДФЛ из дохода налогоплательщика Б

Год	Доход, руб.	Стандартные налоговые вычеты, руб.		НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов, руб.		% изъятия из дохода (показывает, сколько процентов составляет  НДФЛ в доходах)
		400	Прожиточный минимум	400	Прожиточный минимум	400	Прожиточный минимум
2001	3600	400	1513	416	271,31	11,55	7,54
2002	5500	400	1865	663	472,55	12,05	8,59
2003	6200	400	2228	754	516,36	12,16	8,33
2004	7100	400	2730	871	568,10	12,27	8,00
2005	8000	400	3065	988	641,55	12,35	8,02
2006	8700	400	3375	1079	692,25	12,40	7,96