Анализ и планирование налога на доходы физических лиц

С заработной платой работника Б происходят примерно такие же изменения. При применении прожиточного минимума в качестве стандартного налогового вычета налог на доходы физических лиц будет значительно меньше и, соответственно, заработная плата на руки будет выше, чем при применении вычета в размере 400 рублей. Так в 2001 году размер налога на доходы физических лиц составил 416 рублей при применении вычета в размере 400 рублей, а при применении прожиточного минимума – 271,31 рублей. Разница достаточно велика – 144,69 рублей. А уже в 2006 году эта разница составляет 386,75 рублей. Процент изъятия налога на доходы физических лиц при применении прожиточного минимума составляет от 7,54 до 8,59%. Такой большой разрыв связан с неравномерным увеличением заработной платы. Если в 2006 году она увеличилась на 700 рублей, то в 2002 году сразу на 1900 рублей. А при применении стандартного вычета процент изъятия составляет от 11,55 до 12,40% относительно величины заработной платы. При применении прожиточного минимума происходит значительная экономия заработной платы, которая составляет от 4,41 до 5,93%. Если сравнить процент изъятия налога на доходы физических лиц у первого и второго налогоплательщика, очевидно, что разница составляет от 1,13 до 1,78% в пользу второго, так как заработная плата первого работника выше и, соответственно, размер удержанного налога на доходы физических лиц будет тоже выше.

Таблица 2.4 – Процент изъятия НДФЛ из дохода налогоплательщика В

Таблица наглядно показывает процент изъятия налога на доходы физических лиц у работника В. Процент изъятия налога при применении стандартного налогового вычета составляет от 11,27 до 12,31%, а при применении прожиточного минимума процент изъятия составляет от 6,44 до 8,15%, что ниже стандартной налоговой ставки примерно на 6%. Для сравнительно не высокой заработной платы сотрудника такой процент экономии имеет очень важное значение, так как позволяет экономить до 300 рублей в месяц.

Так как размер стандартного налогового вычета из года в год остается неизменным, а размер прожиточного минимума в 2006 году по сравнению с 2001 годом вырос в 2,2 раза, то с каждым годом применение стандартного налогового вычета становится все более формальным и реального значения для физических лиц практически не имеет, что приводит к вынужденному занижению официального размера заработной платы.

Проанализировав приведенные выше примеры, можно сделать следующий вывод: установив стандартные налоговые вычеты в размере прожиточного минимума, государство будет способствовать снижению налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения и выводу из «тени» заработных плат многих организаций. Ведь с повышением прожиточного минимума, будут повышаться доходы сотрудников российских организаций.

В этом как раз и есть основной путь, связанный с уменьшением налоговой нагрузки на доходы физических лиц. Поступления налога в консолидированный бюджет РФ из-за введения в качестве стандартных налоговых вычетов величины прожиточного минимума увеличатся в связи с легализацией большей части доходов населения России.

Эта проблема касается российского законодательства в целом, и ее решение должно осуществляться законодательными органами государства.

В ОАО «Пензадизельмаш» доходы облагаются по ставке 13%, поэтому возникают вопросы, касающиеся применения налоговых вычетов.

Несколько замечаний по стандартным налоговым вычетам. Законодательством установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом не уточняется, имеет ли значение факт начисления доходов, но он явно подразумевается, т. к. речь идет о вычетах из доходов, а если доходов нет, то и вычитать как бы не из чего. В «Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «НДФЛ» части второй НК РФ» говорится, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись по трудовым договорам. Т. е. независимо от того, было ли произведено начисление доходов или нет, в данном конкретном месяце, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета.

Еще одна проблема на предприятии касается подачи заявления работником о предоставлении стандартного налогового вычета. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъясняет, что в соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом НК не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Нередки случаи, когда в середине года предприятие принимает на работу граждан, не предоставивших при этом справок о доходах с прежнего места работы. В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ наличие такой справки обязательно. Отсутствие такого документа не должно препятствовать предоставлению налогового вычета. Работник должен дать письменное объяснение о причинах его непредоставления. Если выяснится, что вычеты по прежнему месту работы предоставлялись, то на основании представленных в налоговый орган сведений о доходах со всех мест работы этот факт обнаружится, и санкции будут применены к налогоплательщику, а не к предприятию.

2.4 Налоговый учет доходов физических лиц

На предприятии используется учетный метод определения величины облагаемых доходов и суммы налога. Его еще называют расчетом налога у источника выплаты дохода. При исчислении налога нарастающим итогом бухгалтерия предприятия определяет общую сумму выплат работнику с начала года, с которой с учетом скидок и вычетов, рассчитанных также нарастающим итогом, исчисляется налог с зачетом сумм ранее удержанного налога и удерживает его из выплачиваемого дохода. Перечисление в бюджет подоходного налога источником выплаты доходов производится не позднее дня фактического получения в банке начисленных денег на оплату труда, т. е. по факту получения дохода, а не начисления.

Документами налоговой отчетности по этому методу являются налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, справка о доходах по форме N 2-НДФЛ, отчет об итоговых суммах доходов, реестр сведений о доходах за год.

Основными документами в ОАО «Пензадизельмаш», обобщающими данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, является расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) и расчетная ведомость (форма Т-51).

Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок и произвести удержание. В указанной ведомости причитающийся заработок показывается раздельно по цехам и отделам предприятия, категориям работников, видам выплат, т. е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Учет доходов организуется и ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, а сведения предоставляются в справке о доходах по форме N 2-НДФЛ.

Налоговая карточка издана во исполнение пункта 1 статьи 230 НК РФ. Форма N 1-НДФЛ утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Она предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

 – доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

 – налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки;

 – суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

 – сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

 – сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

 – результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. Ее разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В карточке отражаются все доходы, полученные в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы. В том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы, которые исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая карточка состоит из девяти разделов.

Пример налоговой карточки представлен в Приложении В.

Также в конце года на каждого работника, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ, которая утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 года N САЭ-3-04/706@. Так, в новой форме справки о доходах не шесть, как в предыдущей, а пять разделов. Из старой справки исключили 6-й раздел «Сведения о перечислении налога в бюджет». Такой поправкой форму документа привели в соответствие с решением ВАС РФ от 22.06.2006 N 4221/06. В нем арбитры признали недействительной старую справку в той ее части, которая касается 6-го раздела. Ведь агенты должны лишь сообщать о доходах физических лиц и удержанных из них суммах налога. Отчитываться по перечисленным в бюджет суммам в их обязанности не входит. Поэтому высшая судебная инстанция исключила этот раздел из справки.

Еще одним изменением стало появление в первом разделе справки поля «Код ОКАТО». При заполнении этой графы нужно указывать код административно-территориального образования, где находится организация, от которой сотрудник получил доходы.

Изменения внесли и в справочник «Коды доходов». В частности, в нем выделили новые виды доходов и соответственно присвоили им коды. Такими новинками стали доходы в виде:

– отпускных (код 2012);

– пособий по временной нетрудоспособности (код 2300);

– процентов по срочным пенсионным вкладам в банках на срок не менее полугода (3021).

В справочнике также разделили некоторые доходы, ранее поименованные в одной группе, на несколько видов. Для каждого указали свой номер. Так, группу дивидендов и процентов с общим кодом 1010 разделили на самостоятельные виды доходов. Причем дивидендам оставили код 1010, а проценты получили новый шифр – 1011. Поименованные ранее в одной группе вознаграждения, получаемые физическими лицами и директорами (код 2000) также разделили. Вознаграждениям физических лиц оставили код 2000, а выплатам директорам присвоили новый – 2001.

Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом. Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.