Анализ расчета и уплаты налога на добавленную стоимость

 

Чтобы оценить состояние  организации, рассчитаем несколько основных финансовых коэффициентов и представим их в таблице 2.

 

Таблица 2 Финансовые коэффициенты деятельности ООО «ЦЭМ-комплект»

 

Показатели	2006	2007	2008
Коэффициент текущей  ликвидности	1,17	1,03	1,17
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,03	0,03	0,03
Коэффициент общей платежеспособности	1,17	1,03	1,17
Экономическая рентабельность	2	3,1	17,9
Финансовая рентабельность	17	118	121

 

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что финансовое состояние организации в течение  последних 3-х лет улучшается. Несмотря на то, что показатели текущей ликвидности и общей платежеспособности меньше нормативного значения, равного 2, они свидетельствуют о довольно устойчивом финансовом положении организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности более нормативного значения, равного 0,2, что свидетельствует о том, что организация в 2006, 2007 и 2008 годах имеет необходимое количество денежных средств и финансовых вложений для погашения своих краткосрочных обязательств.

Экономическая рентабельность (рентабельность имущества) увеличивается на протяжении 3х лет, что говорит о более эффективном использовании всех видов ресурсов.

Финансовая рентабельность (рентабельность собственного капитала) также увеличивается на протяжении 3х лет, что свидетельствует о  более эффективном использовании собственного капитала.

 

2.2 Формирование налогооблагаемой  базы по НДС в                                 ООО «ЦЭМ-комплект»

Организация ООО «ЦЭМ-комплект» является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как реализует товары, работы и услуги на терри-

тории Российской Федерации. То есть ООО «ЦЭМ-комплект» является налоговым субъектом, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, работы и услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.

ООО «ЦЭМ-комплект» несет  ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на  отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» является:

• оптовая и розничная торговля;

• производство и реализация предметов, узлов и деталей электротехнического,  производственно-технического, хозяйственного, бытового назначения, а также специализированного оборудования;

• монтажные, ремонтные, пуско-наладочные работы электротехнического, производственно-технического оборудования различного вида;

• организация производства и реализации населению товаров народного потребления (работ, услуг).

Следует отметить, что  для налогового права и целей  налогообложения особое значение имеет несовпадение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость с объектом налогообложения. Налогооблагаемая база состоит из следующих показателей:

• объекта налога (обороты  по реализации товаров, работ, услуг);

• будущего объекта (авансы полученные);

• иные средства, если их получение связано с расчетами  по оплате то варов (сумма штрафов по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятия).

ООО «ЦЭМ-комплект» реализует  различные товары электротехнического, производственно-технического, хозяйственного, бытового назначения. Например, выключатели Makel Lilium белые, щиты распределительные, контактные приставки, трубы ПВХ, шины, провода ПТПЖ 2*1, магнитные пускатели КТЭ и так далее. (Приложение 8)

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, так как реализуемые товары находятся на территории России и не отгружаются и не транспортируются.

Предприятие ООО «ЦЭМ-комплект»  не использует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Кроме того, ООО «ЦЭМ-комплект» не осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению, а так же операции, не признаваемые реализацией.

Таким образом, ООО «ЦЭМ-комплект»  уплачивает НДС с каждой операции по реализации товаров, работ и услуг.

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета – фактуры. Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж. Налогооблагаемая база определяется на основании Книги покупок и Книги продаж.

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. (Приложение 12)

Счета-фактуры, полученные ООО «ЦЭМ-комплект», регистрируются в книге покупок по мере возникновения права у налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС. Форма книги покупок и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

С 2006 г. вступили в силу изменения в 21-ю главу НК РФ, но до сих пор новая форма Книга покупок и продаж не приведена в соответствие с изменениями в Налоговом кодексе. Книга покупок действует в части не противоречащей Налоговому кодексу РФ. Следует очень внимательно заполнять книгу покупок, так как это один из документов, который тщательно проверяет налоговый орган. В случае обнаружения ошибок организации может быть отказано в вычете НДС.

Книга покупок может  вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга покупок фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга покупок должна храниться у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. (Приложение 12)

Продукция ООО «ЦЭМ-комплект»  в течение первого квартала 2009 года была реализована таким организациям, как ООО «Луч ЛТД», ОАО БМУ «Центрэлектромонтаж», ООО «ЦЭМ плюс», ООО «Газкомплект», ООО «СтройМаркет» и так далее. (Приложение 9) Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) - это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. В налоговую базу не входит НДС.

Налоговая база при реализации товаров, работ и  услуг определяется ООО «ЦЭМ-комплект» в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг.

Налоговая база определяется ООО «ЦЭМ-комплект» суммарно по всем видам операций, так как применяется  только одна налоговая ставка – 18%. (Приложение 15)

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров, работ и услуг определяется исходя из всех доходов ООО «ЦЭМ-комплект», связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка, полученная предприятием ООО «ЦЭМ-комплект» в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров, работ и услуг или на дату фактического осуществления расходов.

В первом квартале 2009 года у предприятия ООО «ЦЭМ-комплект»  отсутствовали такие объекты налогообложения как: (Приложение 15)

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

За первый квартал 2009 года ООО «ЦЭМ-комплект» всего было реализовано товара на 862 596,62 руб., в том числе НДС.

Данные операции облагаются по налоговой  ставке 18%. Таким образом, можно рассчитать стоимость продаж без НДС и  величину НДС.

НДС = выручка от реализации * НС;

НДС = 826 596, 62 * 18/118 = 126 091, 02 руб.

Стоимость продаж без НДС = 862 596,62 – 126 091,02 = 700 505,6 руб.

Таким образом, НДС с  продаж за первый квартал 2009 года составляет 126 091,02 руб.

ООО «ЦЭМ-комплект» имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные предприятию ООО «ЦЭМ-комплект» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Суммы НДС, предъявленные ООО «ЦЭМ-комплект» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики при одновременном соблюдении следующих условий:

• принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг);

• документальное оформление приобретенных товаров, работ, услуг;

• использование в операциях, подлежащих налогообложению НДС;

• наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

• оплата в некоторых случаях приобретенных товаров, работ, услуг – при приобретении основных средств, нематериальных активов, строительно-монтажных работ.

Счёт-фактура - документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). (Приложение 8,11) Выставляется после согласования стоимости реализованных товаров, работ, услуг.

В зависимости  от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза счёт-фактура используется для подтверждения уплаты НДС и акцизов.

В России счет-фактура  применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется Книга покупок, а на основании выданных счетов-фактур — Книга продаж. (Приложение 9)

Счета-фактуры являются основными документами по учету  НДС и выставляются не позднее 5 дней с момента отгрузки товаров или оказания услуг.

При отгрузке товаров, оказания услуг, подпадающих под освобождение (льготу) от НДС, счета-фактуры также  выписывается с отметкой: «НДС не облагается».

Если организация получила освобождение от уплаты НДС, то счет-фактура выставляется с указанием: «НДС не облагается».

В счете-фактуре, согласно законодательству, должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

•наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности ее указания);

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;