Аспекты налогообложения предприятий

5. НДС, подлежащий  внесению в бюджет

 

Правовая основа: глава 21 Налогового кодекса РФ (ч. II)

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщики обязаны  встать на учет в налоговом органе по уплате НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

и некоторые другие.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В первичных бухгалтерских  документах НДС должен быть указан отдельной строкой.

Объектом налогообложения  являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Реализуя товары, работы, услуги необходимо выписать счет-фактуру, где указывается цена и НДС  полученный.

Покупая материальные ресурсы  необходимо получить счет-фактуру, где  указывается цена и НДС уплаченный.

Налогоплательщики обязаны  вести книгу покупок, книгу продаж и регистрацию выставленных и  полученных счетов-фактур по установленной  форме, которые должны храниться  у налогоплательщика не менее 5 лет  с даты последней записи.

Налоговый период – календарный  месяц, а для налогоплательщиков, имеющих освобождение от уплаты НДС, если выручка за квартал превысит 1 млн. рублей – квартал.

Ставку налога устанавливает  правительство РФ и она является единой на всей территории государства  и в настоящее время установлена в размере:

0 % – по некоторым  экспортным операциям и операциям,  связанным с космическим пространством;

10 % – по продовольственным  товарам и товарам детского  ассортимента, перечень которых  приведен в законе;

18 % – по остальным  товарам, работам, услугам.

Налог плательщики рассчитывают самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета по производству и реализации товаров, работ, услуг за отчетный налоговый период и установленной  на очередной год учетной политики по расчету НДС («по оплате» или «по отгрузке»). На данном предприятие НДС рассчитывается «по отгрузке».

Уплата налога производится по истечении отчетного налогового периода (месяц, квартал) не позднее 20 числа  следующего месяца. Налоговая декларация по установленной форме представляется в те же сроки.

НДС рассчитывается по следующей  формуле:

НДС _{в бюджет} = НДС _{полученный} – НДС _{уплаченный}

В январе месяце произведено  промышленной продукции на 1950000 рублей.

Ежемесячно показатель реализации продукции увеличивается  на 5 %.

В январе оплачены счета  за материалы и комплектующие изделия на сумму, которая определяется в размере 20 % от объема реализованной продукции (с НДС), электроэнергию в размере 12 % от объема произведенной продукции (с НДС).

Ежемесячно затраты  на приобретение материалов увеличиваются на 4 %, а оплата электроэнергии – на 2 %.

Расчет НДС представлен  в таблице 20.

НДС _{полученный} = НДС _{по отгруженной продукции} = 4734670,69 рублей.

НДС _{уплаченный} = НДС _{по материалам} + НДС _{по электроэнергии} = 893908,09 + 478743,41 = 1372651,49 рублей.

НДС _{в бюджет за год} = НДС _{полученный} – НДС _{уплаченный} = 4734670,69 – 1372651,49 = 3362019,19 рублей.

 

Таблица 20

Расчет НДС, подлежащего  внесению в бюджет

Месяц	Отгружено продукции в т.ч. НДС, р.	НДС по отгруженной продукции, р.	Оплачены счета за материалы  и комплектующие изделия в т.ч. НДС, р.	НДС по материалам, р.	Оплачены счета за электроэнергию в т.ч. НДС, р.	НДС по электроэнергии, р.	НДС в бюджет, р.
Январь	1950000,00	297457,63	390000,00	59491,53	234000,00	35694,92	202271,19
Февраль	2047500,00	312330,51	405600,00	61871,19	238680,00	36408,81	214050,51
Март	2149875,00	327947,03	421824,00	64346,03	243453,60	37136,99	226464,01
Апрель	2257368,75	344344,39	438696,96	66919,88	248322,67	37879,73	239544,78
Май	2370237,19	361561,60	456244,84	69596,67	253289,13	38637,32	253327,61
Июнь	2488749,05	379639,69	474494,63	72380,54	258354,91	39410,07	267849,08
Июль	2613186,50	398621,67	493474,42	75275,76	263522,01	40198,27	283147,64
Август	2743845,82	418552,75	513213,39	78286,79	268792,45	41002,24	299263,73
Сентябрь	2881038,12	439480,39	533741,93	81418,26	274168,30	41822,28	316239,85
Октябрь	3025090,02	461454,41	555091,61	84674,99	279651,66	42658,73	334120,69
Ноябрь	3176344,52	484527,13	577295,27	88061,99	285244,69	43511,90	352953,24
Декабрь	3335161,75	508753,49	600387,08	91584,47	290949,59	44382,14	372786,88
Итого	31038396,71	4734670,69	5860064,13	893908,09	3138429,00	478743,41	3362019,19

 

6. Налог на  имущество организаций

 

Правовая основа: глава 30 Налогового кодекса РФ (часть II), закон республики Марий Эл от 27.10.2011 г. № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл».

Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные  организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в т.ч. имущество, переданное в пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования и имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти и используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения  за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число, следующего за налоговым (отчетным) периодом, месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенном на единицу.

Налог на имущество относится к региональным налогам.

Ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента от налоговой базы, исчисленной в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ставка налога на имущество организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается в размере 1,1 процента от налоговой базы, исчисленной в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Уплата налога на имущество  организаций по итогам налогового периода  производится до 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Первоначальная стоимость  основных производственных фондов – 3250000 рублей.

В феврале приобретено оборудование на сумму 320000 рублей.

Износ основных средств  на начало года составил 15 %.

Среднегодовая норма  амортизации составила 12 %.

Остаточная стоимость  на 01.01 находится следующим образом:

,

где ПС – первоначальная стоимость основных производственных фондов, р.;

И – износ основных средств на начало года, %.

 р.

Расчеты остаточной стоимости  на первое число каждого месяца представлены в таблице 21.

Таблица 21

Расчет остаточной стоимости основных производственных фондов

Месяц	Среднемесячная норма  амортизации, %	Поступление оборудования, р.	Сумма амортизации за месяц, р.	Остаточная стоимость, р.
Январь	1	0	32500	2762500
Февраль	1	320000	32500	2730000
Март	1	0	35700	2697500
Апрель	1	0	35700	2661800
Май	1	0	35700	2626100
Июнь	1	0	35700	2590400
Июль	1	0	35700	2554700
Август	1	0	35700	2519000
Сентябрь	1	0	35700	2483300
Октябрь	1	0	35700	2447600
Ноябрь	1	0	35700	2411900
Декабрь	1	0	35700	2376200
Итого	12	320000	422000	2340500

 

Остаточная стоимость  среднегодовая за первый квартал  рассчитывается по следующей формуле:

,

где n – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налог на имущество за I квартал рассчитывается следующим образом:

,

где С _нал. – ставка налога на имущество, %.

Тогда, сумма налога на имущество по кварталам составит:

Период	Сумма налога, руб.
1 кв.	14921,23
2 кв.	14343,49
3 кв.	13755,57
4 кв.	13166,87
Итого	56187,15

 

 

7. Налог на  прибыль организаций

 

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

где П_Н/О – налогооблагаемая прибыль;

С – ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

где - ставка налога, %;

 – фактическая налогооблагаемая  прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб.

Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи  разными долями в размере одной  трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

,

где – одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб.