Автоматизированная камеральная проверка в программном комплексе для территориальных налоговых органов ФНС России

Налоговый контроль классифицируется по различным  основаниям на несколько групп.

Исходя  из категорий проверяемых лиц  и специфики форм и методов  осуществления, налоговый контроль делится на контроль:

• физических лиц;
• индивидуальных предпринимателей;
• субъектов малого предпринимательства;
• крупнейших налогоплательщиков;
• бюджетных организаций;
• некоммерческих организаций;
• организаций (по видам хозяйственной деятельности).

С учетом выполнения конкретной задачи выделяется контроль:

• учета организаций и физических лиц, в том числе постановки на учет и регистра-ции обособленных подразделений;
• достоверности определения налогоплательщиками доходов;
• экономической обоснованности и документального подтверждения расходов;
• правильности определения налоговой базы;
• своевременной и полной уплаты в бюджет налогов и сборов;
• полноты удержания налогов и отражения в бухгалтерском учете;
• законности применения различных налоговых ставок;
• правомерности применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
• своевременности предоставления налогоплательщиками налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления налогов;
• исполнения решений и требований налоговых органов.

По времени  осуществления различают контроль:

• предшествующий (предварительный);
• текущий;
• последующий.

Цель предшествующего  контроля – предупреждение возможных  последствий действий налогоплательщика. Он осуществляется путем разъяснений  и пояснений отдель-ных спорных норм налогового законодательства. Предшествующий контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т. д.¹⁰

Важное  значение предшествующий контроль имеет  при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых  законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих  субъек-тов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне  результаты предшествующего налогового контроля могут быть оформлены в  виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых  льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов  и т. д.¹¹

Цель текущего контроля – проверка текущей хозяйственной  деятельности налого-плательщика в процессе его ежедневной работы. Поэтому текущий контроль иначе назы-вают оперативным.  Как правило, это осуществляется в ходе камеральной проверки, когда проверяется налоговая отчетность за налоговый период. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.  Особенность текущего контроля в том, что налогоплательщик имеет право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), если возникают спор-ные вопросы при исчислении и уплате налогов.

Цель последующего контроля – выявление нарушений  законодательства о налогах и  сборах за истекшие налоговые периоды. При этом, в отличие от текущего налогового контроля, в случае выявления нарушений возможность корректировки налоговой отчетности налогоплательщиком не предусматривается. Последующий контроль проводится посред-ством выездных налоговых проверок.¹²

Основным  критерием последующего налогового контроля следует считать макси-мальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финан-сово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления  налогового контроля по окончании отчетного  налогового периода определяется состояние  финансовой дисциплины, выявляются налоговые  право-нарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эф-фективности проведенных ранее предшествующего и текущего контроля.¹³

В зависимости  от процедуры проведения налоговый  контроль может подразделяться на документальный контроль и контроль исполнения.

Документальный  контроль – это проверка налоговой  и бухгалтерской отчетности и  документов, предъявленных налогоплательщиком. Он включает:

• проверку полноты представленной документации и правильности ее оформления; следует отметить, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, если она представлена по установленной форме; однако нет официальных разъяснений по поводу того, будет ли привлечен налогоплательщик к ответственности в случае подачи декларации по старой или измененной форме; в большинстве случаев арбитражные суды признают обязанность налогоплательщика по предоставлению декла-рации исполненной, если в ней содержатся все необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов;
• проверку соответствия отдельных показателей – для этого используются специ-альные контрольные соотношения, которые позволяют выявить ошибки в представленной отчетности; в случае выявления несоответствия возможны три варианта: в первом налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие правильность данных (например, журналы выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, договоры, накладные); если в результате будет обнаружено нарушение, налоговый инспектор оформляет докладную записку на имя руководителя инспекции или его заместителя и затем принимается решение о дальнейших действиях – проводить ли проверки еще, штрафовать ли организацию; второй вариант предполагает, кроме представ-ления документов, вызов представителя компании для пояснений; если после рассмотрения представленных пояснений налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки; в третьем случае речь идет об арифметической ошибке, которая может быть устранена налогоплательщиком, причем это не отразится на величине исчисленного и уплаченного налога.

Контроль  исполнения – это объективная  и систематическая проверка фактических  данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы  его деятельности в будущем. Цель такого контроля – обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью  данного хозяйствующего субъекта, информацией, необходимой для принятия решений  по устране-нию выявленных недостатков или коррекции направлений его развития.

Примером  контроля исполнения является фактический  контроль, приемы которого могут быть подразделены на три группы:

1. инвентаризация – способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату; весьма актуально проведение инвентаризации, если организация – плательщик налога на имущество, транспортного налога;
2. экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов;
3. визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период (хронометраж и др.).

Рассмотрим  особенности проведения инвентаризации имущества, привлечения экспертов, осмотра помещений.

Распоряжение  о проведении инвентаризации имущества  налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и  сроках ее проведения, составе инвентариза-ционной комиссии, а также перечне проверяемого имущества принимает руководитель территориального налогового органа (его заместитель) по месту нахождения налого-плательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.

Основные  цели инвентаризации: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения  в учете обяза-тельств.

Проверка  фактического наличия имущества  производится при участии должностных  лиц, материально ответственных  лиц, работников бухгалтерской службы налогопла-тельщика.

До начала проверки фактического наличия имущества  инвентаризационной комис-сии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Сведения  о фактическом наличии имущества  записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Налогоплательщик  должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные  сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйст-вом, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Если инвентаризация имущества проводится в течение  нескольких дней, то помещения, где  хранятся материальные ценности, при  уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Если проводится инвентаризация основных средств, то уже  до ее начала рекомен-дуется проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической докумен-тации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогопла-

тельщиком в аренду и на хранение; при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных  объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и  другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности  налогопла-тельщика.

При выявлении  объектов, не принятых на учет, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учета отсутствуют  или указаны неправильные данные, характе-ризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.

Инвентаризация  товарно-материальных ценностей должна, как правило, прово-диться в порядке расположения ценностей в данном помещении. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия  в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного  их пересчета, перевешивания или  перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных  лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными доку-ментами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателям доку-ментов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установит, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или сумма за материалы и товары, фактически оплаченные, но числящиеся в пути.