Автоматизированная камеральная проверка в программном комплексе для территориальных налоговых органов ФНС России

Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии налогоплательщика  с данными выписок банков.

Инвентаризация  расчетов с банками и другими  кредитными учреждениями по ссудам, с  бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  по товарам, оплаченным, но находящимся  в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризация  нематериальных активов, финансовых вложений, незавершенного производства и строительства, подотчетных сумм имеет свои особенности.

Инвентаризационная  комиссия должна установить:

• правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразде-лениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
• правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Экспертиза  проводится в случае, если для разъяснения  возникших вопросов требуются специальные  познания в науке, искусстве, технике  или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных  познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляются на договорной основе.

Экспертиза  назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую проверку, при  этом проверяемое лицо должно быть ознакомлено с постановлением и  знать свои права, в том числе: заявить отвод эксперту, просить  о назначении эксперта из числа указанных  им лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним  заключения эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с его заключением.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленных ему материалов недостаточно или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспер-тизы.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении экс-перта описываются проведенные им исследования, излагаются сделанные в результате их выводы, даются обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при произ-водстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обсто-ятельствах в свое заключение.

Дополнительная  экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты  заключения и поручается тому же или  другому эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в  его правильности и поручается другому  эксперту.

Кроме того, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, может  быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Эксперты и специалисты привлекаются на договорной основе, если эта работа не входит в круг их должностных  обязанностей.

Должностные лица налоговых органов, непосредственно  проводящие налоговую проверку, могут  производить осмотр используемых для  осуществления предпринима-тельской деятельности территорий или помещений проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

В необходимости  случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видео-запись, снимаются копии с документов и т. д. О производстве осмотра составляется про-токол. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, который подписывается им и проверяемым лицом.

На основании  такого акта налоговый орган по имеющимся  у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Если по проверяемому налогоплательщику налоговый  орган располагает информа-цией о полученных доходах из внутренних и внешних источников (акты налоговых проверок, налоговые декларации, данные банков, контролирующих органов, других организаций), то при расчете суммы налога за проверяемый период используется и эта информация. При определении суммы налога, подлежащей внесению проверяемым налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам необходимо использовать данные информационных ресурсов, содержащиеся в налоговом органе (в том числе результаты налоговых проверок) по аналогичным налогоплательщикам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в подобных (сопоставимых) условиях.

Несмотря  на существование различных видов  налогового контроля, обладающих специфическими особенностями, все они используются для оценки количественных результатов  финансово-хозяйственной деятельности, ее законности и целесообразности. При помощи налогового контроля производится оценка действующей в стране налоговой  системы и выработка мероприятий  по ее совершенствованию. Налоговый  контроль позволяет не только устранить  недостатки в функционировании объектов управления, оценить исполнение законодательных  актов, но и судить о том, насколько  эффективно само правовое регулирование  в налоговой сфере.¹⁴

 

1.3.   Формы и методы организации налогового контроля

 

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных  лиц по уплате налогов и сборов. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномо-ченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и т. д., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т. д. В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение нало-говых проверок уполномоченными органами.

Налоговый контроль – необходимое условие  функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности  налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут  своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. Контрольные действия регулируются на основе закона, с определением полномочий органами испол-нительной власти.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких  полномочий налоговых органов в  части доступности соответствующей  информации с гарантированным сохранением  ее конфиденциальности, а с другой стороны – уважения к налогоплательщику  и строгого соблюдения всех предписанных законом правил и процедур недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Методы налогового контроля – совокупность приемов и способов, с помощью которых соответствующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, а также специально-правовые методы (методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, финансово-расчетные методы, в том числе метод экспертных оценок на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов и физических лиц, визуальный осмотр, выборочная проверка документов).

Основные формы проведения налогового контроля в соответствии со ст. 82 НК РФ следующие: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ.¹⁵

 

1.4.   Сущность камеральной налоговой проверки

 

В зависимости от характера и способов проведения налоговые проверки подраз-деляются на камеральные и выездные, что определено ст. 87 НК РФ. Цель камеральной и выездной налоговых проверок – контроль соблюдения налогоплательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка производится по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма № 1),  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), налоговых декларациях и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Таможенные  органы проводят камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 87-89 НК РФ.

Цель камеральной  проверки – определить полноту представленного  отчета, правильность заполнения всех форм отчетности, правильность составления  расчетов (деклараций) по налогам, обоснованность применения ставок налогов и использования  налоговых льгот, своевременность  уплаты налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчетности.

Камеральная проверка проводится в отношении  всех налогоплательщиков, (юриди-ческих и физических лиц). Конкретные приемы и способы проведения камеральных проверок определяются самими налоговыми органами исходя из первоочередных задач обеспечения более полного сбора налогов и сборов, накопленного опыта контрольной работы и наличия квалифицированных кадров. На основе результатов ежеквартально проводимых камераль-ных проверок в налоговом органе создается информационный банк данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций, который используется при составлении плана проведения выездных налоговых проверок.

Как уже  отмечалось, с 2007 г. принципиальные изменения  претерпели нормы ст. 88 НК РФ, регламентирующие процедуру проведения камеральных  проверок, а именно:

• дано разрешение налоговым органам при проведении камеральных проверок истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность уплаты налогов, однако строго ограничено количество истребуемых документов (это документы, дающие пояснения налогоплательщикам в случае выявления ошибок в налоговой декларации; подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы; под-тверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС, а также допол-нительные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов);
• налоговые органы в случае выявления по результатам проверки факта нарушения законодательства о налогах и сборах обязаны составлять акт проверки (предельный срок составления акта камеральной проверки – десять дней со дня окончания проверки).

Повышая значимость камеральных проверок, что, несомненно, увеличивает размер доначисления налогов  и сумм от штрафных санкций за допущенные нарушения, налоговых органы придают  важное значение проведению выездных налоговых проверок, которые осуществляются по месту нахождения налогоплательщиков.

ГЛАВА 2

_____________________________________________________________________________

 

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ  ПРОВЕРКА

В АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ

СИСТЕМЕ «НАЛОГ»

 

 

2.1. Подготовка документации к обработке в информационной системе

 

Налогоплательщики вправе предоставлять информацию на разных носителях - бумажном или электронном. Автоматизированная информационная система «Налог» позволяет обрабатывать информацию со всех допустимых типов носителей.

В настоящее  время приоритет отдается сдаче информации на электронном носи-теле, в том числе по телекоммуникационной системе. Проводятся мероприятия по подго-товке форм отчетности, в частности, Постановлением Правительства Российской Федерации №1137 от 26.12.2011г.¹⁶ внесены поправки в бланк счета-фактуры, что еще на один шаг делает эффективнее и проще обращение отчетности между налогоплательщиком и налого-вым органом в электронном виде. Эти меры направлены на оптимизацию работы налоговых органов.

Ускорение процесса и снижение трудоемкости процесса обработки налоговой отчетности, равно как и более эффективное  администрирование налогов, в том  числе налога на добавленную стоимость  – конечная цель перехода на электронные  носители инфор-мации.

Камеральные проверки проводятся в отношении  как юридических, так и физических лиц. В зависимости от вида налогоплательщика, оператор системы работает либо с  папкой «Документы налогоплательщиков ЮЛ», если документы поступили от организации, либо «Документы налогоплательщиков ФЛ», если налогоплательщик – физическое лицо (рис. 2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Дерево документов в режиме ввода налоговых деклараций и  проведения камеральных проверок

Набор папок  и режимов в ветви документов «Документы налогоплательщиков ЮЛ»  и «Документы налогоплательщиков ФЛ»  одинаков и включает

1. Папки:

• прием деклараций в электронном виде;
• регистрация деклараций ЮЛ/ФЛ;
• ввод деклараций ЮЛ/ФЛ;
• камеральная проверка деклараций ЮЛ/ФЛ;
• проверка по КС деклараций ЮЛ/ФЛ;
• вспомогательный расчет деклараций ЮЛ/ФЛ;
• ввод деклараций ЮЛ/ФЛ по решениям ВНО и судов.