Единый налог на вмененный доход: субъект налога, порядок расчета и уплаты налога

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Санкт-Петербургская  государственная лесотехническая  академия

имени С.М.Кирова

Факультет экономики  и управления

 

 

 

 

Курсовая работа по курсу

«Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка ФЭУ, 2 курс,

з/о, уск., группа №3

Специальность № 080502

№ зачетной книжки 69120

Белова Мария Викторовна

 

 

 

 

 

Санкт—Петербург

2010 – 2011 уч. год

 

Содержание

1. Введение          3
2. Единый налог на вмененный доход: субъект налога,

 порядок расчета  и уплаты налога

2.1. Сущность и особенности ЕНВД      4

2.2. Основные понятия, применяемые при исчислении   7

единого налога на вмененный доход

2.3. Налогоплательщики и объекты налогообложения   17

2.4. Порядок исчисления и уплаты налога     24

2.5. Организация раздельного учета      25

3. Задача 1: Расчет налога на добавленную стоимость   30
4. Задача 2: Расчет налога на доходы физических лиц   31
5. Задача 3: Расчет налога на имущество юридических лиц  32
6. Заключение          35
7. Список использованной литературы      36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса, которая была введена в действие с 1 января 2003 года на уплату единого налога на вмененный доход  (ЕНВД) переводятся налогоплательщики, осуществляющих предпринимательскую деятельность в тех сферах, где затруднено осуществление налогового контроля за полнотой уплаты налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Это, прежде всего, сфера оказания услуг населению, розничная торговля и общественное питание, и ряд других видов деятельности, при которых расчеты между покупателями и продавцами осуществляются в наличной денежной форме.

Само название налога говорит о том, что объектом налогообложения  являются не реальные доходы налогоплательщиков, а некий условный доход, вменяемый им и определяемый на основании статистических данных о доходности различных видов бизнеса. Определяется этот доход путем перемножения условной доходности за единицу физических показателей, применяемых в различных видах деятельности, на количество таких показателей.

За период применения главы 26.3 Налогового кодекса в нее  постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование механизма  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей. Уточняется перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщики могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, механизм исчисления этого налога, а также понятийный аппарат, используемый для целей 26.3 главы Налогового кодекса.

Уплата ЕНВД становится не только удобным, но и выгодным вариантом налогообложения, так как специальный налоговый режим позволяет сэкономить на налогах.

 

 

2. Единый налог на вмененный доход: субъект налога, порядок расчета и уплаты налога

2.1 Сущность и особенности ЕНВД

Уплата налога на вмененный  доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов.

Согласно пункту 1 статьи 12 НК РФ в  Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим  режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и  предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени. Специальный налоговый  режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный режим  налогообложения устанавливается  налоговым законодательством, но в  то же время регулируется и неналоговым  законодательством, например законодательством  о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности имеет существенную специфику.

Например, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом, то есть применяется в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем, система  налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения  единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых  подпадает под налогообложения  единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два  из которых подпадает под налогообложения  единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Порядок применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход изложен в главе 26.3 НК РФ.

Единый налог на вмененный  доход вводят на своей территории региональные власти. Перечень видов  предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Эта система налогообложения  предполагает замену следующих налогов  уплатой единого налога на вмененный  доход:

• налог на имущество;
• ЕСН;
• налог на прибыль;
• НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).

Таблица 1

Виды налогов, от которых освобождаются организации и предприниматели при ЕНВД

Организации	Предприниматели без образования юридического лица
1. Налог на добавленную  стоимость	1. Налог на добавленную  стоимость
2. Налог на прибыль	2. Налог на  доходы  физических лиц (с доходов предпринимателя)
3. Единый социальный  налог	3. Единый социальный  налог
4. Налог на имущество	4. Налог на имущество

 

Все остальные налоги и сборы организации платят в  общем порядке. В том числе  и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом сумму единого  налога можно уменьшить на сумму  взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем наполовину.

Замена уплаты перечисленных  налогов осуществляется только по той  предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все «общережимные» налоги.

2.2 Основные понятия, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход

Ввиду своей специфики единый налог на вмененный доход требует точного определения отдельных понятий. Прежде всего, это необходимо для определения налоговой базы, а также видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом. Специальное закрепление понятий согласуется с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанным положением понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В отношении единого  налога на вмененный доход в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрены  специальные определения основных понятий, которые и должны применяться  для целей налогообложения. С 1 января 2006 года применяется перечень определений, введенный Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ.

1. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

2. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы.

3. Корректирующие коэффициенты  базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России и ежегодно, не позднее 20 ноября, публикуется им в «Российской газете» (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 г. N 1834-р). Согласно Приказу Минэкономразвития России от 12б.11.2008 № 392 коэффициент-дефлятор на 2008 год равен 1,148.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Корректирующий коэффициент  К2 определяется как произведение установленных  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения показателей, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения.

С 1 января 2005 года величина корректирующего коэффициента К2 может  быть установлена в пределах от 0,005 до 1 включительно.

4. Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

При определении перечня бытовых  услуг необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. N 163).

5. Ветеринарные услуги – услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению.

6. Услуги по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств – платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.