Единый налог на вмененный доход: субъект налога, порядок расчета и уплаты налога

3) в бюджеты территориальных  фондов обязательного медицинского  страхования - 4,5 процента;

4) в бюджет Фонда  социального страхования Российской  Федерации – 5 процентов.

2.5 Организация раздельного учета

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ведение раздельного  учета при совмещении системы  налогообложения в виде ЕНВД и  общего режима налогообложения обусловлено  тем, что по деятельности, переведенной на ЕНВД, организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Соответственно по деятельности, не подпадающей под ЕНВД, указанные налоги уплачиваются.

При отсутствии или ненадлежащей организации раздельного учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций налоговая база по указанным  налогам будет искажена, что повлечет за собой соответствующие штрафные санкции.

Отсутствие раздельного  учета может послужить налоговым  органам основанием для доначисления соответствующих налогов.

Формы и способы организации  раздельного учета каждая организация  выбирает самостоятельно исходя из специфики  осуществляемой деятельности, структуры имущества и порядка его использования.

Раздельный учет организуется, как правило, посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций по видам  деятельности организации.

Формы и способы ведения раздельного учета, а также рабочий план счетов, содержащий все необходимые для организации раздельного учета субсчета, утверждаются в составе учетной политики организации.

При наличии в организации  расходов и имущества, относящегося одновременно к обоим видам деятельности, следует предусмотреть субсчета для учета таких расходов и имущества.

При невозможности непосредственно  отнести тот или иной объект учета  к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода  необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности.

Поскольку при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения значения не имеет. Распределение расходов необходимо для целей исчисления налога на прибыль организаций и соответственно должно производиться по правилам главы 25 НК РФ.

Механизм распределения  расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД установлен ст. 274 НК РФ. Из п. 9 этой статьи следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Порядок распределения  расходов, установленный п. 9 ст. 274 НК РФ, распространяется на все виды расходов организации, включая внереализационные.

Что касается внереализационных  доходов, то механизм их распределения  главой 25 НК РФ не установлен. Поэтому, как разъяснил Минфин России в Письме от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116, если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

В случае если организация  осуществляет только предпринимательскую  деятельность, подлежащую обложению  ЕНВД, суммы внереализационных доходов, относящихся к этой деятельности, налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются.

Уплата единого налога на вмененный доход организациями  предусматривает их освобождение от обязанности уплаты единого социального  налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В связи с этим появляется необходимость разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД. Если с  помощью прямого расчета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческого персонала, младшего обслуживающего и другого вспомогательного персонала), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В таких случаях налоговая  база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц. А затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не уплачивают налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Таким образом, в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается.

В том случае, если имущество  организации используется в сферах деятельности, как переведенных, так  и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

То, что организация, осуществляющая виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивает в отношении этих видов деятельности НДС, не позволяет ей принимать к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в рамках этих видов деятельности.

В связи с этим появляется необходимость организации раздельного учета сумм «входного» НДС.

Исходя из положений  п. 4 ст. 170 НК РФ, нормы которого полностью  распространяются на плательщиков ЕНВД, суммы «входного» НДС:

• учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, подпадающей под ЕНВД;
• принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для операций облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в деятельности, не облагаемой (облагаемой) ЕНВД, - по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении как той, так и другой деятельности.

Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика  раздельного учета сумма «входного» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Вышеизложенные правила учета «входного» НДС могут не применяться налогоплательщиком к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

 

Задача 1: Расчет налога на добавленную стоимость

Таблица 1

Исходные данные для расчета НДС

Показатели	Единицы измерения	10 вариант
1. Объем реализации  продукции (без НДС), всего	тыс. руб.	100,0
В том числе:                                     на экспорт (уд.вес)	%	28
Необлагаемой НДС (уд.вес)	%	–
2. Стоимость ресурсов  оплаченных и оприходованных (вкл.  НДС), всего	тыс. руб.	78
В том числе:                                  Используемых на непроизводственные цели (уд.вес)	%	14
Используемые на производство проукции, необлагаемой НДС (уд.вес)	%	–

 

Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разница между  НДС с объемом реализованной  продукции ( НДС_вых) и сумм НДС, уплаченной за приобретение ресурсов (НДС_вх).

НДС_упл = НДС_вых – НДС_вх

Не подлежит возмещению НДС по ресурсам, используемым на непроизводственные цели и на производство продукции,  необлагаемой НДС.

     Сумма НДС  выходного рассчитывается по  формуле:

НДС_вых = Р_ндс * Q_реализ,

где Р_ндс – действующая ставка НДС, %

Q_реализ – объем реализации продукции, облагаемой НДС, тыс. руб.

НДС_вых = (100000 * 72%)/100% * 18%/100% = 12960 рублей;

Сумма НДС входного рассчитывается по формуле:

НДС_вх = С_рес * Р_ндс / ( 100 + Р_ндс),

где С_рес – стоимость ресурсов, тыс. руб., включая НДС.

НДС_вх = (78000 – 78000*14/100) * 18 / (100 + 18) =

(78000 – 10920)*18/118 =  10232,54 рублей.

НДС_упл  = 12960 – 10232,54 = 2727,46 рублей.

Ответ: НДС к уплате составил 2727,46 рублей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2. Расчет налога на доходы физических лиц.

     Определить  величину налога на доходы  физических лиц (НДФЛ) по данным, приведенным в таблице.

Таблица 2

Показатели	Единицы измерения	10 вариант
Заработная плата по договорам	тыс.руб.	14,5
Премии	%	–
Материальная помощь	тыс. руб.	–
Оплата по листам временной  нетрудоспособности	тыс. руб.	2,0
Беспроцентная ссуда  предприятия	тыс. руб.	10,0
Налоговый статус		Резидент РФ

 

 

При предоставлении сотрудникам беспроцентных займов у заемщиков возникает доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах. В данном случае организация (предприниматель) признается налоговым агентом, и работодатель обязан исчислить сумму по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), удержать ее у налогоплательщика и уплатить в бюджет (ст. 226 НК РФ)

     Сумма подоходного  налога (НДФЛ) определяется исходя  из величины налоговой ставки Р_нн и дохода Д.

НДФЛ = Р_нн*Д.

     В соответствии  с положением главы 23 НК размер  налоговой ставки зависит от  вида доходов физических лиц  и статуса резидентства.

Доход = 14500 + 2000 = 16500 рублей

Налоговая ставка = 13% (резидент РФ)

НДФЛ = 16500 * 13% = 2145 рублей

Материальная выгода, удерживаемая для уплаты в бюджет:

10000*13%=1300

Сумма для уплаты в  бюджет:

2145+1300=3445

Ответ: Сумма к уплате в бюджет составила 3445 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 3. Расчет налога на имущество юридических лиц

      Определить сумму налога на имущество на основании данных, приведенных в таблице.

Таблица 3

Показатели	Единицы измерения	10 вариант
1. Первоначальная стоимость  имущества	Тыс. руб.	76,0
2. Процент износа	%	50
3. Годовая норма амортизации	Тыс. руб.	14
4. Дата ввода	Месяц года	XI
5. Стоимость вновь  вводимого имущества	Тыс. руб.	20
6. Срок полезного использования  вводимого имущества	Лет	4
7. Метод начисления  амортизации		Нелинейный
8. Отчетный период  для определения суммы налога  на имущество	Квартал, год	Год

 

Налог на имущество уплачивается по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Стоимость имущества  устанавливается по остаточной стоимости (за минусом начальной амортизации).

С_ост = 76000*50%/100% = 38000 руб.

В условиях расчета амортизацию  начисляют:

- на имеющееся имущество  – линейным способом;

- на вновь вводимое  имущество – нелинейным способом.