Формирование прямого налогообложения зарубежных стран

Арк.

№ докум.

Підпис

Дата

Арк.

9

ННК Ф01-09.0929.-11ПЗ

ное снижение ставок подоходного  налога (с 33 до 20 % для  населения и с 52 до 33 % для корпораций), изменены условия  предоставления налоговых  льгот различным  слоям населения, отменены некоторые  виды налогов, введен ряд новых. В целом реформа налогового законодательства призвана решать проблемы, связанные со сложной структурой налоговой системы, совершенствовать ее основные принципы, расширять налоговую базу в сфере прямого налогообложения населения и корпораций. В налоговой реформе страны можно выделить два основных направления: 1) совершенствование системы личного подоходного обложения (запланированные мероприятия были завершены в 1987 г.); 2) изменения в области подоходного обложения корпораций. Основные мероприятия, составляющие налоговую реформу в Великобритании:

1)Снижение нижней ставки личного подоходного налога с 27 до 20 %.

2) Устранение многоступенчатого деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены лишь три ставки подоходного налога: 20, 24 и 40 %.

3) Введение раздельного налогообложения доходов супругов.

4) Значительное увеличение личных налоговых ставок.

Вместе  с тем упрощение системы не означает, что она будет самой  справедливой. По оценке английских экономистов, в результате налоговых мероприятий , среднестатистический британский налогоплательщик платит в виде налога и взносов на соцстрах приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше, в то время как средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14 до 16 %. В то же время средняя ставка налоговых изъятий у лица, доходы которого в 5 раз превышают средний уровень, снизилась с 52 до 35 %. В итоге высокооплачиваемые британцы - самые "низко облагаемые" среди населения ведущих промышленно развитых стран, а низкооплачиваемые - наоборот. Так, женатый человек со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34 % своей заработной платы в виде налога (включая взносы на соцстрах) по сравнению с 26 % в США и 23 % в Японии.

Современная налоговая система Великобритании включает:

1) Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

2) Местные налоги (на имущество).

Налоги  играют основную роль (около 90 %) в формировании доходной части английского государственного бюджета.

На долю подоходного налога с населения  приходится 64 % поступлений в виде прямых налогов в государственный  бюджет. 

Змн.

Арк.

№ докум.

Підпис

Дата

Арк.

0

ННК Ф01-09.0929.-11ПЗ

1.4 Прямое налогообложение населения Франции 

       Среди  развитых  стран  Францию   отличает  высокая   доля   обязательных отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального  назначения)  в валовом внутреннем продукте.

Налоги  Франции можно классифицировать на три крупные группы: 1)подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения;

2)налоги  на  потребление, которые взимаются  тогда, когда доход тратится; 3)налоги  на капитал,  взимаемые с собственности.

При этом налоговая система страны нацелена  в  основном  на

обложение  потребления.  Налоги  на  прибыль  и  на  собственность  являются умеренными.

       Одними из важных прямых налогов во Франции являются: подоходный налог , налог на прибыль акционерных обществ,  налог на собственность и автотранспортные средства.

       Талья (франц. taille) – постоянный  прямой налог во Франции 15-18 вв.

Королевская Талья как временный налог  была введена в правление Людовика IX (1226-1270). С учреждением постоянной армии ордонанс в 1439 году Талья была утверждена как постоянный прямой налог. Талья была двух видов:

1)в северной  части Франции так называемая  личная Талья (taille personnelle) – ею  облагались лица из третьего  сословия;

2) на  юге страны “реальная” или  “имущественная” Талья (taille réelle) – ею облагалась земля недворянского  статуса (terre roturière), независимо от  сословной принадлежности землевладельца (таким образом дворянин тоже платил Талью, если имел недворянскую землю, которая, возможно, принадлежала ранее лицу третьего сословия).

В 17-18 вв. Талья уплачивалась преимущественно  крестьянством. Большие размеры  Тальи, произвол при её распределении  делали этот налог одним из наиболее ненавистных для народа. Талья  была отменена Великой французской революцией .

       Среди главных черт французской  налоговой системы следовало  бы выделить такие, как:

1) социальная направленность,

2) преобладание косвенных налогов,

3) особая роль подоходного налога,

4) учет территориальных аспектов,

5) гибкость системы в сочетании со строгостью,

6) широкая система льгот и скидок,

7) открытость для международных налоговых соглашений.

Отличительная черта налоговой системы Франции  – высокая доля взносов в фонды  социального назначения (ФСН) .

       Для налоговой  системы США характерно  параллельное использование  основных видов  налогов федеральным  правительством, правительствами  штатов и местными  органами власти. Основными в налоговой  системе федеЗмн.

Арк.

№ докум.

Підпис

Дата

Арк.

1

ННК Ф01-09.0929.-11ПЗ

рального  правительства США  является подоходный налог, в налоговых  системах штатов - универсальные  и специфические  акцизы, в местных  налоговых системах - поимущественный налог. В настоящее время в прямых налогах более 40% приходится на федеральный подоходный налог, являющийся самым крупным источником пополнения бюджета. 

1.5 Прямое налогообложение населения Германии

       Юридическое лицо  признается резидентом  ФРГ, либо если  обладает зарегистрированным месторасположением в этой стране, либо если в Германии находится его офис управления. У компании-резидента подоходным налогом облагается весь доход по всему миру.Диссертантом отмечается, что прибыль (доходы) налогоплательщиков - юридических лиц в ФРГ облагаются корпорационным налогом и налогом на предпринимательскую деятельность (промысловым налогом).  Кроме того, в качестве надбавки к подоходному налогу на компании установлена солидарная доплата (SolidZushl), доходы от которой призваны помочь уровнять экономические показатели западных и восточных земель. Налоговая надбавка в виде солидарной доплаты устанавливается не только в отношении корпорационного налога, но и подоходного налога с физических лиц. Средства, получаемые от этой надбавки, направляются в федеральный бюджет. Налог на доходы от предпринимательской деятельности (промысловый налог) взимается из расчета всей валовой выручки предприятия. Он был введен для финансирования общин и коммун. Диссертант показывает, что оба вида налоговых платежей, не имеющие аналогов ни в одной другой стране, направлены на реализацию принципов бюджетного федерализма. Они без сомнения составляют заметную особенность регулирования прямого налогообложения в Германии. Далее в параграфе анализируется корпорационный подоходный налог (Korporationssteuer) - прямой налог, взимаемый со всех доходов компании, полученных в результате ведения дел. Он рассчитывается исходя из дохода за отчетный период, показанного в счете прибылей и убытков предприятия. С 1 января 2001 г. в ФРГ применяется классическая система двухуровневого обложения юридических лиц (компаний) подоходным налогом. Прежняя раздельная система с полным зачетом скидки, предоставленной акционерам-резидентам, была полностью отменена с 1 января 2002 г. Переходный режим предусматривал частичное возмещение корпорационного подоходного налога для компаний, распределяющих прибыль, полученную при прежней системе исчисления налога. По новой налоговой системе, доходы юридических лиц облагаются налогом на уровне компании по сниженной ставке корпорационного подоходного налога, а дивиденды облагаются налогом в отношении индивидуальных акционеров без вмененных скидок, возможных для платежей по корпорационному подоходному налогу. Однако экономически двойное налогообложение смягчено для индивидуальных акционеров благодаря «системе половины дохода», согласно которой только половина полученных дивидендов включается в доход физичеЗмн.

Арк.

№ докум.

Підпис

Дата

Арк.

2

ННК Ф01-09.0929.-11ПЗ

ского лица, облагаемый налогом. Межкорпоративные дивиденды, полученные как от компаний- резидентов, так и нерезидентов являются свободными от налогов.

       Компании должны удерживать подоходный налог на дивиденды, главным образом, от распределяемых доходов. Удержание налогов на акционеров-резидентов может полностью засчитываться в счет их корпоративной или индивидуальной ответственности по подоходному налогу. Солидарной доплатой в размере 5.5 % облагается часть дохода, уплачиваемая в виде корпорационного налога. При этом основными субъектами налогообложения корпорационным налогом на доход и солидарной доплатой являются различные группы лиц, указанные в Законе о корпорационном налоге на доход: акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, а также акционерные коммандитные товарищества с ограниченной ответственностью (далее в законе они именуются «компаниями»). Иные юридические лица, не упомянутые выше, облагаются налогами не как отдельные лица. Соответственно, партнеры облагаются налогами индивидуально в зависимости от их доли в доходе. Налоги на владение(подоходный налог, налог на корпорации  и налоги на имущество) носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%. 

1.6 Прямое налогообложение населения России 

       Социально-экономические преобразования, проводящиеся в России, предопределили необходимость формирования эффективной системы налогообложения как одного из важных условий улучшения экономической ситуации в стране. Сформированная в России система налогообложения в целом адекватна проводимым на данном этапе экономическим преобразованиям, но в то же время она требует дальнейшего совершенствования.

В странах  с развитой рыночной экономикой главное  место в доходах бюджетов всех уровней занимают прямые налоги, хотя приоритетной их функцией является регулирование экономических процессов и стимулирование экономического роста. Особенность исследуемой группы налогов заключающаяся в прямом изъятии части номинальных доходов субъектов налогообложения, вызывает к ней неадекватную реакцию со стороны плательщиков. Подобная особенность прямых налогов обусловила интерес к исследованию данной темы, тем более что в российском обществе особенности сбора косвенных налогов делают их более предпочтительными в современных условиях в силу простоты исчисления и взимания.

Недостаточно  исследованными остаются отдельные  вопросы теории прямого налогообложения. Это касается:

1)изучения  влияния прямых налогов на  воспроизводственный процесс;

Змн.

Арк.

№ докум.

Підпис

Дата

Арк.

3

ННК Ф01-09.0929.-11ПЗ

2)разработки  приоритетности развития  той или иной  классификационной  группы налогов:  прямой или косвенной,  в зависимости  от уровня экономического развития государства и налогового менталитета общества;

3)решения  вопроса об отнесении отдельных  налогов, в частности, социального налога к прямым или косвенным.

Как бы ни прекрасно было бы налогообложение  населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на российскую действительность, так как  Россия - это страна с богатым  опытом, наследием, со сложившимися историческими  факторами, которые нельзя не учитывать. Западный же опыт может только помочь найти свои пути решения проблем.  
 

Змн.

Арк.

№ докум.

Підпис

Дата

Арк.

4

ННК Ф01-09.0929.-11ПЗ

2 Подоходный налог,  как прямой налог в системе налогообложения

2.1 Подоходный  налог 

       Основу прямого налогообложения  традиционно составляет подоходный  налог (англ. income tax), или налог  на доходы физических лиц.

Объектом  подоходного налога является совокупный доход, полученный налогоплательщиком в календарном году. Налогооблагаемый доход может складываться из заработной платы, премий и вознаграждений, выходных пособий, пенсий, доходов от предпринимательской деятельности, продажи имущества, дивидендов от инвестиций, ренты, процентов по вкладам в банках и пр. В Австрии существует семь разновидностей доходов. Соответствующий перечень является закрытым, потому то, что им не предусмотрено, подоходным налогом не облагается. В частности, выделяются доходы: от земли и лесного хозяйства, от самостоятельной работы, от ремесленных предприятий, от работы по найму, от капитала, от аренды и проката, прочие доходы.