Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

организации, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или

административном подчинении организации, а также членам совета директоров или

любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в

заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой

компании.

Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 "Об утверждении Правил

предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" предусмотрено, что

договор на предоставление услуг заключается при оформлении проживания в

гостинице. Физическое лицо получает квитанцию, талон или иной документ,

который подтверждает заключение договора на оказание услуг. Гостиница не

имеет права без согласия потребителя предоставлять дополнительные платные

услуги, которые не предусмотрены договором.

Если документально подтвержденные расходы по оплате проживания в гостиничном

номере указаны с расшифровкой сумм предоставляемых услуг (например плата за

пользование телевизором, телефоном), то такие расходы рассматриваются как

расходы по найму жилого помещения.

Что касается расходов по найму жилого помещения в месте командировки, то от

налогообложения освобождаются только те расходы, которые связаны с наймом

помещения. Дополнительные услуги, например пользование работником игровыми

автоматами, подлежат включению в налогооблагаемый доход работника.

В состав дохода физического лица не включаются суточные в пределах норм,

которые установлены Минфином России. При этом необходимо иметь в виду, что

предприятие может выплачивать суточные за время командировки физическому

лицу, с которым оно состоит в гражданско-правовых отношениях, но

сверхнормативные суммы должны включаться в налогооблагаемый доход работника.

Статья 169 ТК РФ установила, что при переезде работника по предварительной

договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель

обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за

исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику

соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон

трудового договора.

Несмотря на то, что вышеприведенный перечень компенсационных выплат

достаточно большой, он не является исчерпывающим.

2) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гаранта (безвозмездной

помощи), предоставленные для поддержания науки и образования, культуры и

искусства в Российской Федерации международными или иностранными

организациями по перечню этих организаций, утвержденному Правительством РФ.

Для реального применения вышеуказанного положения Правительство РФ утвердило

перечень соответствующих международных или иностранных организаций

(постановление Правительства РФ от 05.03.2001 N 165);

3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных

или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,

образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий,

утвержденному Правительством РФ.

Для применения данного положения Правительством РФ утвержден перечень премий

(постановление Правительства РФ от 05.05.2000 N 384);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые

налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных

учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах

норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате

труда работников.

Из вышеизложенного следует сделать вывод: доходы работников, которые

направлены на работу за границу негосударственными учреждениями и

организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях;

     Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью

1)  доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных

подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота,

кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и

продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства,

растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в

переработанном виде.

Данные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления

налогоплательщиком документа, выданного органом местного самоуправления,

правлениями садово-огородных товариществ, подтверждающего, что продаваемая

продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его

семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного

хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Личное подсобное хозяйство обязательно должно находиться на территории

Российской Федерации.

2) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими в этом

хозяйстве от производства, переработки и реализации произведенной или

переработанной сельскохозяйственной продукции. Льгота применяется в течение

пяти лет с года регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только в

отношении тех его членов, которые ранее такой льготой не пользовались.

3) Доходы от сдачи дикорастущей продукции (лекарственных растений,

дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов и др.) организациям или

индивидуальным предпринимателям. При этом покупатель должен иметь разрешение

(лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов,

технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Следует отметить, что если индивидуальный предприниматель перепродает

указанную продукцию, то его доходы не освобождаются от налогообложения.

4) Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от

реализации продукции традиционных видов промыслов. Община должна быть

зарегистрирована в установленном законодательством порядке. Льгота не

распространяется на доходы, полученные в общине наемными работниками.

5) Доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или

кожевенного сырья, мяса диких животных. Охотник должен иметь лицензию. По

указанным доходам предоставляются льготы при условии, что продукция сдается

организациям потребительской кооперации или государственным унитарным

предприятиям.

6) Доходы индивидуальных предпринимателей от видов деятельности, переведенных

на уплату единого налога на вмененный доход.

(Главой 26 Налогового кодекса РФ введены специальные налоговые режимы, в том

числе определена система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности.)

7)  Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями и из

средств избирательных фондов в соответствии с законодательством о выборах.

8) Выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членов профсоюзов,

кроме вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, а также молодежными

и детскими организациями за счет членских взносов на покрытие расходов,

связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных

мероприятий.

9) Доходы граждан, проходящих военную службу по призыву или призванных на

военные сборы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых

по месту службы.

       Процентные доходы и доходы от участия в других организациях      

1) Проценты по государственным казначейским обязательствам (ГКО), проценты по

облигациям и ценным бумагам: бывшего СССР, Российской Федерации, органов

местного самоуправления.

2) Проценты по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации:

- по рублевым вкладам в пределах 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ

РФ в течение периода, за который начислены проценты;

- по валютным вкладам в пределах 9 процентов годовых.

3) Доходы акционеров (учредителей, участников) от переоценки основных фондов

(средств) акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью,

другой организации). Данный вид дохода может быть получен в виде:

- дополнительных акций (иных имущественных долей), распределенных между

акционерами (учредителями, участниками) пропорционально их доле и видам акций

(для акционеров);

-         разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций

(имущественных долей в уставном капитале).

4) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в

погашение указанных займов.

     Доходы, частично освобождаемые от налогообложения. Особую группу

составляют доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 2 000 рублей.

Сумма, превышающая 2 000 рублей по каждому из этих видов доходов, подлежит

включению в налоговую базу для исчисления налога. Указанные доходы перечислены

в пункте 28 статьи 217. К ним относятся:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или

индивидуальных предпринимателей (кроме подарков, подлежащих обложению налогом

на наследование или дарение);

- стоимость призов, полученных налогоплательщиком на конкурсах и

соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, законодательных

(представительных) органов государственной власти или представительных

органов местного самоуправления;

- материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику;

- материальная помощь, оказываемая работодателем бывшему своему работнику-

пенсионеру по возрасту или инвалидности;

- оплата работодателями стоимости медикаментов своим работникам (их супругам,

родителям или детям); бывшим своим работникам - пенсионерам по возрасту;

инвалидам. Льгота предоставляется только по оплате тех медикаментов, которые

выписаны лечащим врачом. Также обязательно представление документов,

подтверждающих фактические расходы на приобретение медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,

играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Данное освобождение предоставляется отдельно по каждому основанию в течение

календарного года.

Прочие доходы.

1) Доходы в порядке наследования или дарения, получаемые от физических лиц.

(кроме вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов

произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений,

промышленных образцов);

2) Вознаграждения за передачу кладов в государственную собственность.

     Доходы иностранных граждан. В статье 215 НК РФ перечислены категории

иностранных граждан, чьи доходы не облагаются налогом. К ним относятся:

- главы, персонал и члены проживающих с ними семей представительства

иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг;

- административно-технический персонал и члены проживающих с ними семей

представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не

проживают постоянно в России);

- обслуживающий персонал представительства иностранного государства(при

условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих

организаций.

Указанные лица освобождаются от уплаты налога при условии, что

законодательством их государства предусмотрена аналогичная норма в отношении

лиц, работающих в российских представительствах, либо такая норма

предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

В совместном приказе от 13 ноября 2000 г. МИД РФ N 13748 и МНС РФ N БГ-3-

06/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий

иностранных граждан" дан перечень иностранных государств (международных

организаций), чьи сотрудники или отдельные категории граждан не подлежат

налогообложению в отношении доходов. По заключению Минюста России от 15

декабря 2000 г. N 10944-ЮД, данный приказ в государственной регистрации не

нуждается. МНС РФ своим письмом от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63 дополнило

раздел третий упомянутого приказа сведениями о категориях сотрудников

международных организаций, доходы которых не облагаются налогом.

Доходы указанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с

исполнением ими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном

законом порядке.

      4.4. Способы и порядок уплаты налога на доходы физических лиц     

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно

налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания налога у источника

выплаты, то есть налоговым агентом.

Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать

налоговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового

характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми

агентами;

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был

удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового

агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был

удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.

Физические лица  самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы,

Таким отчетом является  налоговая декларация.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в

налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы

налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых