Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

·        суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

·        сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в

отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму

налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

·        сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества,

принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и

суммы дохода;

·        результатов перерасчетов налоговых обязательств налогоплательщика за

прошлые налоговые периоды, произведенного в текущем налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому  лицу, получившему доход у

данного источника выплаты,  в том  числе и индивидуальным предпринимателям

(включая частных нотариусов, охранников и детективов) – по выплатам за

приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении

налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые

вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от

налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не

отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или

иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую

базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Суммы налога отражаются по правилам округления. Доходы, номинированные в

инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату дохода (расхода).

Исчисление налоговой базы  и суммы налога производится без учета доходов,

одновременно получаемых от других налоговых агентов.

Заполняется  Налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных

ведомостей и иных регистров учета по начислению  работнику доходов.

По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за

истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и

подписана лицом, ответственным за ее ведение.

Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании

Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют

налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по

форме N 2-НДФЛ (Приложение 1) .

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических

лиц признается календарный год, а отчетным периодом - месяц. Виды налоговой

отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230

НК РФ.

Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на

свои доходы, таким отчетом является  налоговая декларация. Налоговую

декларацию также придется заполнять и сдавать в налоговые органы физическим

лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые

с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной

налогоплательщиком декларации.

Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие

обязанности:

- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу -

налогоплательщику;

- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым

периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о

доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде

налогов;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и

удержанных суммах налога;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности

удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности

налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен

исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих

обстоятельств).

Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января

2001 года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ,

ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на

доходы физических лиц". Сведения о доходах физических лиц, полученных ими в

2002 году, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам

по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год". По этой

же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту

своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме

образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2002 год. При смене места

работы налогоплательщиком в текущем году для предоставления льгот по налогу

на новом месте работы необходимо по этой же форме предоставить справку с

прежнего места работы по доходам текущего налогового периода для правильного

исчисления дохода нарастающим итогом с начала года. Каждому виду доходов

физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать

доходы налогоплательщика. Справочник "Виды доходов" утвержден приказом N БГ-

3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в

качестве приложений к отчетным формам утверждены справочники "Виды

документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", "Налоговые вычеты",

"Коды регионов РФ".

Установлены две формы налоговых деклараций:

а) для налоговых резидентов РФ - форма 3-НДФЛ;

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.

Декларации за 2002 год должны быть представлены не позднее 30 апреля 2003

года. В указанном документе также определен перечень категорий физических

лиц, которые обязаны представить налоговые декларации, и перечень категорий

физических лиц, которые не обязаны, но вправе представить налоговые

декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в

налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы

налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых

платежей.

Форму 4-НДФЛ декларации заполняют физические лица, не являющиеся налоговыми

резидентами Российской Федерации. Они подают декларацию в налоговый орган по

месту своего учета.

По результатам налогового учета и отчетности возможен возврат, например,

излишне уплаченного налога.

В соответствии с п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит

зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным

налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке,

предусмотренном данной статьей.

В пп.7 и 9 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога

подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат этой

суммы производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который

произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о

возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на

сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок,

начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Суммы налога на доходы физических лиц, полагающиеся к возврату

налогоплательщику в связи с предоставлением стандартных, социальных,

имущественных и профессиональных налоговых вычетов, относятся к излишне

уплаченным суммам налога, и их возврат осуществляется в порядке,

предусмотренном ст.78 НК РФ. При этом налогоплательщикам, которым

предоставляются стандартные налоговые вычеты одним из работодателей или

профессиональные налоговые вычеты налоговым агентом, возврат излишне

удержанных налоговым агентом сумм налога из дохода налогоплательщика

осуществляется согласно п.1 ст.231 НК РФ налоговым агентом по представлению

налогоплательщиком соответствующего заявления.

     Глава 5. Расчет   налога  на доходы физических лиц при помощи программы

                               Microsoft Excel                              

Расчет налога на доходы физических лиц производится на основе ст.225

Налогового Кодекса РФ.

Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Порядок

формирования налоговой базы для разных налогоплательщиков и разных видов

доходов подробно изложен в предыдущей главе настоящей работы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения

сумм налога, исчисленных по всем основаниям по итогам налогового периода.

Наиболее сложен расчет налога в отношении доходов, формирующих базу

налогообложения, к которой применяется стандартная ставка в 13 %, так как

только к таким доходам применяются регулирующие элементы налога – вычеты.

Поэтому в настоящей главе приведен алгоритм и программа расчета суммы налога

на доходы физических лиц, подлежащего уплате по ставке в 13 % для

налогоплательщика, имеющего основное место работы, по которому на основании

заявления налогоплательщика применяются стандартные налоговые вычеты. Помимо

основной работы наш налогоплательщик имеет дополнительный заработок,

например, по совместительству и/или договорам гражданско-правового характера,

где налоговым агентом удерживается доход без применения стандартных вычетов.

Впрочем, если заявление на применение стандартных налоговых вычетов будет

написано и по не основной работе, а налоговый агент не обязан знать о других

доходах налогоплательщика и также может предоставить налоговые вычеты нашему

не совсем честному или не вполне сведущему в налоговом законодательстве

плательщику. В  этом случае по итогам налогового периода появится недоплата

налога вследствие незаконно предоставленных двойных вычетов, да и, возможно,

изменения срока, когда совокупный доход превысит 20000 руб, после чего

стандартные вычеты не применяются.

В этом случае недоплату налога можно выявить по данным налогового учета,

предоставляемым налоговыми агентами в налоговые инспекции по месту

регистрации налогового агента, а затем передаваемым в налоговую инспекцию по

месту жительства налогоплательщика, которая и направит налоговое уведомление

(Приложение 2) налогоплательщику о недоимке. Указанная схема выявления

недоимщика предполагает наличие абсолютных информационных коммуникаций между

всеми подразделениями Государственной налоговой инспекции, необходимость

существования информационной базы на всех налогоплательщиков страны, то есть

тотального контроля всех налогоплательщиков по идентификационному номеру.

Вероятно, эта схема для такой большой страны, как у нас реализуема, но не в

близкой перспективе, а может быть и вообще не реализуема из-за чрезвычайно

высоких издержек по сбору налогов.

Указанный контроль в настоящее время реализуем лишь в том случае, когда в

качестве налогового агента выступает сам налогоплательщик, то есть при подаче

им налоговой декларации. Тогда все информационные издержки волей-неволей

берет на себя сам налогоплательщик, предоставляя необходимые расчеты

налоговых баз на основе первичных документов, в частности справок о доходах

по форме  2-НДФЛ и других документов, подтверждающих расходы.

Разработанная программа расчета НДФЛ позволяет подготовить данные для

заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения

налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к

которым применяется ставка в 13%, то есть, если представить расчет налога по

формуле, приведенной в главе 4 на стр 38:

     ,

программа позволяет рассчитать второе слагаемое указанной формулы.

Исходными данными для расчета служат следующие документы:

ü     справки с мест  работы о полученных доходах;

ü     квитанции об авансовых платежах по налогу;

ü     характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов:

документы на право вычетов в 500 или 3000 руб, состоит ли в браке, имеет ли

детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

ü     свидетельства о рождении детей;

ü     справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих

право на образовательную деятельность;

ü     квитанции за свое обучение;

ü     квитанции за лечение из собственных средств;

ü     квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

ü     квитанции о благотворительной помощи.

На основе указанных документов в соответствующие поля программы на листе

Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:

ü     сумму доходов, полученных в налоговом периоде;

ü     сумму доходов по основному месту работы;

ü     сумму других доходов;

ü     сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

ü     НДФЛ с других доходов;

ü     сумму льгот, предоставленных налоговым-агентом работодателем по

основному месту работы;

ü     суммы авансовых платежей;

ü     максимальную сумму налоговых вычетов;

ü     общую сумму затрат на социальные цели;

ü     программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму

затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля

затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного

форматирования ячейки);

ü     в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть

доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен

способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в

ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное