Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

В соответствии с действующим порядком оформления сдачи - приемки выполненных  строительно-монтажных работ днем отгрузки (выполнения работ) и оформления акта приемки - сдачи выполненных  работ по установленной форме  считается последний день выполнения работ или последний день календарного месяца. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен  статьей 166 НК РФ. Налоговый период для  исчисления налога на добавленную стоимость установлен статьей 163 НК РФ и считается в общем случае как календарный месяц.

2.2 Оценка нового механизма исчисления  НДС

До 20-го октября все без исключения плательщики НДС должны были перечислить  в бюджет сумму налога за три прошедших  месяца. В условиях финансового кризиса  огромный «квартальный» платеж мог  стать убийственным для большинства  фирм. Очевидно, не желая доводить до банкротства и без того переживающий нелучшие времена бизнес, чиновники в экстренном порядке изменили порядок уплаты этого налога.

14 октября 2008 года вступил в  силу принятый Закон от 13 октября  2008 года № 172-ФЗ «О внесении  изменения в статью 174 части второй  Налогового кодекса Российской  Федерации». Суть вносимой данным  нормативным актом поправки касается  порядка перечисления в бюджет  налога на добавленную стоимость  всеми без исключения его плательщиками.  Отныне вместо одного общего  платежа по итогам квартала  они будут уплачивать исчисленные  суммы НДС в рассрочку –  в течение трех месяцев, равными  долями. Причем уже за III квартал  текущего года налог нужно  будет перечислить по новой  схеме, то есть до 20 октября, 20 ноября и 20 декабря сего года  соответственно. Данный способ уплаты  будет применяться и в последующих  периодах. А вот на порядке  отчетности новый закон никак  не сказался: как и прежде, подавать  декларацию по НДС нужно по  итогам квартала.

Сам по себе текст закона умещается  на одной странице. Вместе с тем  скорость, с которой данный нормативный  акт был рассмотрен и принят (первое чтение документ успешно прошел 8 октября, а 14 октября «готовый» закон уже  был опубликован), не может не удивлять. С одной стороны, такая спешка отчасти объяснялась приближающимся сроком уплаты – 20 октября; следовательно, и Госдума, и Совет Федерации  должны были успеть ввести его в  действие хотя бы немного заранее. С  другой стороны, при разработке нового правила явно забыли о некоторых  нюансах.

Первый из них лежит буквально  на поверхности: как быть, если сумма  налога к уплате не делится на 3? Ответ  на этот вопрос прозвучал в разъяснениях, опубликованных на сайте Федеральной  налоговой службы. Специалисты ведомства  пришли к выводу, что в подобной ситуации округление частного в большую  сторону проводится в последнем  месяце уплаты.

Пример:

Сумма НДС за III квартал 2008 года у ООО «Ромашка» составила 25 000 рублей. Она отражается по строке 040 раздела 1 налоговой декларации по НДС. Расчетная сумма ежемесячного платежа составит 8333,3(3) рубля (25 000 : 3).До 20 октября и 20 ноября соответственно фирма заплатит по 8333 рубля. До 20 декабря ей необходимо перечислить 8334 рубля.

В разъяснениях налоговиков также  отмечается, что плательщик НДС может  перечислить по первому или второму  сроку уплаты большую сумму, то есть ограничиваться 1/3 от исчисленного налога вовсе не обязательно. Вместе с тем  занижать сумму ни в первый, ни во второй месяц нельзя. Это будет  считаться нарушением и повлечет за собой «применение комплекса  мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер  для исполнения обязанности налогоплательщика  по уплате налога».

Для некоторых фирм, чья сумма НДС к уплате не является слишком большой даже по итогам квартала, вполне возможно, более выгодным окажется придерживаться существовавшего до сих пор порядка. А проще говоря – уплачивать сразу всю сумму налога. Несмотря на отсутствие в Кодексе четкого тому подтверждения, налоговики склонны считать способ расплачиваться с бюджетом в рассрочку правом фирмы, а не обязанностью. А это означает, что по собственной воле фирма может отказаться от применения новой поправки и перечислять в бюджет весь НДС единой «платежкой». Косвенно подтверждает правильность такого подхода и тот факт, что в законе не содержится каких-либо положений, касающихся тех (пусть и немногих) плательщиков, которые все же успели расплатиться с бюджетом за III квартал «по полной программе» еще до вступления в силу закона. Совершенно очевидно, что вносить повторные платежи в ноябре и декабре их никто не заставит.

2.3 Регулирующая роль НДС

Регулирующая функция НДС имеет  первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в  рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная  правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе⁹.

Регулирующая функция НДС осуществляется путем применения отлаженной системы  налогообложения, выделения из бюджета  капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ, выплаты  пособий и т.п. При  помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая  или  понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Предоставляя льготы, государство  решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему  льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении  объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или  в полном освобождении от налогов.

Налогом можно и ограничивать деловую  активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогом нп добавленную стоимость можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику¹⁰.

Еще одна направленность  регулирующей функции - социальная функция – поддержание  социального  равновесия путём  изменения  соотношения  между доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания  неравенства между ними¹¹.      Самыми  социально  несправедливыми  являются  косвенные  налоги, таккакони  перекладываются  через  цены  на  потребляемые  товары  в  одинаковой степени  на  лиц  с  высокими  и  низкими  доходами. В  целях  смягчения социального неравенства государственные органы  предоставляют  отдельным группам  населения  налоговые  льготы. Особое место занимает воспроизводственное назначение, которое направлено на компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды. По мнению, крупного английского экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция НДС направлена на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач  налоговой политики государства. Эта  функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или  иных экономических процессов. Они  реализуются через систему льгот  и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот  малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные  вложения в производство и благотворительную  деятельность, и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция предназначена  для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое  стимулирование инвестиций, сельского  хозяйства и других отраслей народного  хозяйства в отрыве от прочих экономических  факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

В то же время регулирующая функция  НДС действует сразу и непосредственно  при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

2.3 Проблемы и перспективы развития НДС в России

В 2009 году мировое финансовое сообщество отмечало 55 лет налогу на добавленную стоимость. Именно в 1954 году французский экономист М. Лоре предложил заменить налог с оборота на налог на добавленную стоимость. Во Франции этот налог был введен в 1958 году. Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны - суммы НДС, взимаемые на каждой стадии производственного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик. С 1967 года НДС был утвержден в качестве основного для стран-членов ЕС. Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС. НДС применяется в 135 странах мира, то есть очень популярен среди неблагополучных и развивающихся стран.

Не обошел этот налог и нашу страну. В соответствии с Законом РСФСР  от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" взимание НДС на территории России началось с 1 января 1992 года.

Таким образом, в 2007 году российскому  НДС исполнилось 15 лет, и все это  время он является одним из бюджетообразующих налогов  в 2006 году на его долю приходиться порядка 20% от всех поступлений в федеральный бюджет, и около 25% от всех налоговый поступлений.

Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой  системе России. Об этом свидетельствует  и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением  и уплатой НДС составляют большинство.

Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о  реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение  дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь  не все благополучно.

Во-первых, общий сбор НДС очень  важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как  известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления  которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2008 году в бюджет было собрано 749,08 млрд руб. НДС, а в 2009 году - 1 025,66 млрд руб., что составило примерно пятую часть от всех сборов налогов в 2009 году.

Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция  к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

Недостатки НДС

НДС имеет ряд недостатков. Прежде всего отметим, что уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%¹².

Недобросовестные возмещения НДС  при помощи различных схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному  возмещению НДС.

Пока нет удовлетворительных по точности оценок размера недополучения НДС. Но по подсчетам в течение года из-за различных схем и махинаций, например из-за воровства из бюджета с использованием фирм-однодневок, бюджет теряет до 700 млрд. руб. И невозможность таких точных оценок тоже можно отнести к недостаткам НДС.

Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов  не устраивают постоянные отказы в  возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители  различных предприятий, налоговые  органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС  срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве  случаев возмещения НДС удается  добиться только через суд.