Экономические основы и принципы построения налоговой системы

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

       Налоги - важнейший экономический рычаг воздействия государства на рыночную экономику. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.

      Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

   По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.

   В перспективе налоговая система Российской Федерации должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

   Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы «Налоговая система РФ и пути её совершенствования» является актуальной.

   Цель курсовой работы  – проанализировать налоговую  систему РФ, выявить проблемы  и определить перспективы её  развития и совершенствования.

  Объектом исследования в настоящей работе выступает современная налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты институтов финансового права – налогов, а также налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретический аспект налоговой системы в России: сущность, функции, структуру, принципы и т.д.;

3. выделить основные проблемы, которые  характерны для налоговой системы  Российской Федерации;

3. оценить перспективы развития налоговой системы РФ;

4. выработать основные предложения  по совершенствованию налоговой  системы.

В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.

   Источниками информации для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды известных экономистов в области налогообложения, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных исследуемой проблеме, прочие актуальные источники информации.

      Данная работа  состоит из двух глав. В первой и во второй главах по три параграфа. В первой главе излагаются теоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе работы на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ.

 

 

 

1. Экономические основы и принципы построения налоговой системы

1.1. Понятие налоговой системы, сущность и функции налогов в экономике   

Понятие "налоговая система" относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия в Налоговом кодексе РФ [21, с. 15-16].

Необходимо отметить, что впервые данная категория получила законодательное закрепление в России в 90-е годы прошлого столетия в связи с переходом ее к рыночной экономике.

В ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Данное законодателем определение категории "налоговая система" вызвало в юридической и экономической науке дискуссию.

В данной работе хотелось бы остановить на следующем определении данной категории. Налоговая система Российской Федерации - это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Ценность данного определения налоговой системы состоит в том, по мнению многих авторов, что в нем подчеркивается правовая сущность рассматриваемой категории [1, с. 56].

      Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки и конечно важнейшая составляющая налоговой системы. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

 В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

б) индивидуальная безвозмездность платежа;

в) денежная форма налога;

г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований [8, с.125].

        С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов [14].

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Функция указывает, каким образом реализуется публичное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Одни ученые выделяют три функции - фискальную, распределительную и стимулирующую[23]; другие к ним добавляют еще две - контрольную и поощрительную[13]; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную [8, с. 178].

Рассмотрим подробнее пять основных функций: фискальную, контрольную,

распределительную, регулирующую и социальную [10, с. 92].

Фискальная функция реализует основное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.

 Вместе с тем при недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов, например: обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам.

 Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления "финансовой пирамиды", а значит, финансового краха. Так наш отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО привели к дефолту и девальвации рубля в августе 1998 г.

Контрольная функция формирует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая  функция   играет   особую   роль   в   современных   условиях

социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот, которые могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Их цель - сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Подфункция воспроизводственного назначения  реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. К таким налогам и сборам правомерно отнести сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, транспортный налог, земельный налог.

Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан [12, с. 152].

         Конечно же,  все функции налогов взаимосвязаны. Так, рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для воплощения регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в итоге экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, дозволяет государству получить больше средств [15, с. 18].

1.2. Элементы и способы взимания налогов, классификация налогов

 В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Иначе говоря, нормативный правовой акт должен дать ответ на 5 вопросов: кто, в каком случае, в какой сумме; когда и куда (в бюджет какого именно публично-правового образования) должен уплатить налог [11, с. 543].

Следовательно, в нормативном правовом акте о конкретном налоге должны быть указаны такие существенные элементы, как:

1) лица, которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога - субъекты налога;

2) юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налога - объект налога;

3) сумма налога или способ ее исчисления;

4) периодичность и (или) сроки уплаты;

5) получатель суммы налога.

При исключении любого элемента норма закона о налоге утратит определенность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать) [22, с. 100].

Ряд авторов выделяет и иные, так называемые факультативные (дополнительные или необязательные) элементы налога, которые не обозначены законодателем в качестве самостоятельных элементов. К числу таких факультативных элементов обычно относят источник налога (денежные средства, за счет которых происходит выплата налога), метод учета налоговой базы, единицу налогообложения, масштаб налога, метод налогообложения, налоговые льготы [13, с.20].  Однако в   настоящее время некоторые   из   указанных дополнительных элементов входят в состав того или иного законодательно установленного самостоятельного элемента, например, масштаб налога, единица налогообложения и метод учета налоговой базы являются составляющими законодательно установленного элемента "налоговая база", в связи с чем, их можно рассматривать в качестве субэлементов (или подэлементов) в структуре самостоятельных элементов налога.

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.

Кадастровый, т.е. на основе кадастра - реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли). Этот способ основан на установлении среднего дохода, подлежащего обложению (например, в рублях с сотки с учетом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения.

Изъятие налога до получения субъектом дохода, т.е. изъятие у источника выплаты дохода. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога.