Экономические основы и принципы построения налоговой системы

       В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Налогообложение природных ресурсов.

2. Акцизное налогообложение.

3. Введение налога на  недвижимость.

4. Сокращение неэффективных  налоговых льгот и освобождений.

5. Совершенствование налога  на прибыль организаций.

6. Совершенствование налогового  администрирования.

7. Противодействие уклонению  от налогообложения с использованием  низконалоговых юрисдикций.

8. Страховые взносы  на обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование.

       Рассмотрим наиболее значимые изменения в этой группе мер.

       Прежде всего, необходимо сказать, что в сфере налогообложения природных ресурсов готовится внедрение новых механизмов налогообложения добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций как наиболее эффективной форме изъятия ренты с экономической точки зрения и применяемой в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран. И еще одно важнейшее из планируемых нововведений для налогоплательщиков добывающей отрасли - это установление ставок НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые, доля экспорта которых превышает 50 процентов.

       Традиционное повышение ставок акцизов произойдет в 2015 году по алкогольной продукции на 25 процентов от установленной ставки 2014 года (ст. 193 НК РФ), на сигареты и папиросы - в пределах 20 процентов от ставок 2014 года. Незначительно будут повышены ставки на пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, - в пределах 11 процентов от ставок 2014 года, на моторное топливо и прочие подакцизные товары в пределах 10 процентов по отношению к ставкам 2014 года.

 Планируется введение налога на недвижимость, к числу плательщиков которого первоначально предполагается отнести только физических лиц, имеющих в собственности недвижимое имущество, земельные участки или обладающие правом постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения на землю. В законопроекте о введении налога на недвижимость предусматривается система налоговых льгот в виде стандартных и социальных вычетов в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика. Сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, работы по которой, должны были быть завершены в 2012 г. Но если не настоящем 2013 году, очевидно через пару лет налог на недвижимость дойдет и до юридических лиц [14, с. 36].      

Достаточно активно обсуждаемый вопрос о введении налога на роскошь или о налогообложении престижного потребления также нашел отражение в Основных направлениях налоговой политики.            

   Налогообложение престижного потребления предусматривается в рамках планируемого к введению налога на недвижимость и действующего транспортного налога. По налогу на недвижимость предполагается установить максимальную ставку для всех объектов недвижимости в собственности одного физического лица, если кадастровая стоимость всех данных объектов превышает 300 млн. руб. По транспортному налогу ожидается введение минимальной ставки без возможности ее снижения регионами для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 рублей за 1 л. с., а также увеличение базовых ставок транспортного налога для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт. Повышенные ставки будут иметь действие к перечисленным выше транспортным средствам 2000 года выпуска и позже, и если они не используются исключительно для участия в спортивных соревнованиях.

Продолжится работа по инвентаризации и оптимизации налоговых льгот в целом и по региональным и местным налогам, в частности. Планируется поэтапно отменить наиболее "дорогостоящие" льготы для бюджета по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи с установлением в течение 7 лет пониженных предельных налоговых ставок для таких категорий налогоплательщиков.

Совершенствование налогообложения прибыли будет идти по трем направлениям. Первые два направления связаны с необходимостью уточнения отдельных положений законодательства, ввиду достаточно широкого распространения среди налогоплательщиков "хороших" условий налогообложения и, как следствие, ведущих к бюджетным потерям. Если говорить о третьем направлении, то оно связано с появлением в будущем в налоговом законодательстве по налогу на прибыль возможности заключать соглашения о распределении расходов между участниками группы взаимозависимых компаний.

 И заключительный блок изменений в данной группе мер, безусловно, связан с совершенствованием налогового администрирования. Основная задача изменений - снижение уровня административной нагрузки за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Среди обозначенных мер выделим изменения, которые направлены на усиление информационного взаимодействия между налоговыми органами и банками, контроля за налогоплательщиками, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством участия "фирм-однодневок", а также на постепенный переход представления всех первичных документов в налоговые органы в электронном виде.

2.3. Предложения по совершенствованию налоговой системы

       Безусловно, налоговая политика до 2015 года при условии ее реализации позволит несколько улучшить состояние налоговой системы, однако по мнению многих авторов, среди которых специалисты в области права, экономики и других наук, рассматриваются и иные пути и предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

        Рассмотрим  наиболее актуальные предложения  с учетом проблем современной  налоговой системы:

• Снижение общей налоговой нагрузки.

        Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ).        Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было бы компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было бы не столь заметно [17, с. 11].

• Упрощение налоговой системы.

Необходимо установление исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

• Совершенствование работы налоговых органов.

       Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников [14, с. 33].

      -  Введение прогрессивной шкалы подоходного налога.

В современной экономической теории необходимость прогрессии ставок подоходного налога объясняется так называемым «принципом платежеспособности», т. е. чем больше дохода человек имеет, тем легче ему отказаться от определенной доли дохода в виде налога, поэтому эта доля и должна возрастать [19, с. 18].

       - Работа по снижению задолженности по налогам и сборам.

       В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.

       - Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.

      При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.

       - Необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны.

       - Необходимо упростить налоговую отчетность.

       - Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.

       Таким  образом, анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение (дополнение) налогового законодательства и комплексность проведения реформ налоговой системы, то есть одновременный запуск всех предусмотренные в ней механизмов в полном объеме.

 

 

 Заключение

        Проанализировав теоретические основы налоговой системы, рассмотрев ее основные проблемы и возможные пути совершенствования, можно сделать следующие выводы.

     Налоговая система РФ – совокупность императивных форм участия совокупного дохода корпораций и граждан, структурированных подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а так же комплекс экономико-правовых методико-функциональных принципов налогообложения.

       Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой  изъятия части доходов  граждан  и предприятий в государственный бюджет.

       Одно из  этих  преимуществ  -  правовой  характер  налогов.  Их состав, ставки  и  санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,  а принятыми  парламентами Законами.

        Ставка налога может зависеть от категории,  к которой относится плательщик,  от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по  размерам  группе  относится предприятие, но  она  не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.  А фиксированный  размер  ставок  и их относительная стабильность способствует развитию  предпринимательской  деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

        В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России.

        Основными принципами современные налоговой системы являются: стабильность, устойчивость, запрет обратной силы закона, стремление к универсальному налогообложению, однократность взимания налогов, нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения, равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогообложения, стремление к достижению равновесия между налоговыми функциями, недопущение репрессивного характера действий со стороны налоговых администраций.

        Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту, а, следовательно, налоговая система России должна постоянно развиваться и совершенствоваться.

      Для совершенствования налоговой системы основные направления дальнейшего ее реформирования, прежде всего, должны состоять в следующем:

- стимулирование развития экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ,

- обеспечение бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств,

- обеспечение финансирования из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях.

        При этом  особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

       Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.  
      

 

 

Список литературы:

1. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 11. Ст. 527.
2. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. N 4. 1997.
3. Бернам У. Правовая система США / Пер. с англ. А.В. Александров, В.А. Власихин, А.Л. Коновалов и др. 3-е изд. М.: Новая юстиция, 2006. 1011 с.
4. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006. 543 с.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения // В кн.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 360 с.
6. Косов, Н.С. Основы макроэкономического анализа : учебное пособие / Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. 140 с.
7. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. 254 с.
8. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. 408 с.
9. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 78.
10. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Проспект, 2009. 342 с.
11. Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. 792 с.
12. Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учеб. пособие. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 512 с.
13. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 20.
14. Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 33. С. 29 - 36.
15. Затулина Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение. 2006. N 12. С. 18.
16. Кирилина В.Е. Правовые принципы построения налоговой системы в условиях международной интеграции // Финансовое право. 2011. N 10. С. 27 - 28.
17. Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2011. N 2. С. 9 - 14.
18. Курбатова О.В. Принципы налоговой системы // Налоги. 2012. N 2. С.18 - 21.
19. Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права // Налоги. 2012. N7. С.28 - 31.
20. Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии // Финансовое право. 2006. N 10.
21. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1. С. 25-40.
22. Остерло Л., Джобс Т. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2003 г. М., 2004. С. 100.
23. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. N 3. С. 18.
24. Рубченко М. Нас неверно прореформировали // Эксперт. 2005. N 37 (3 - 9 октября). С. 21.
25. Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2006. N 8. С. 15 – 19.
26. Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 1. С. 28 - 31.
27. Терехина А.П. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. N 5. С. 33 - 39.
28. Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. N 10. С. 37 - 40.
29. Федеральная служба государственной статистики РФ [Электронный ресурс]— Режим доступа — URL: http://www.gks.ru.
30. Федеральная налоговая служба  РФ [Электронный ресурс]— Режим доступа — URL: http://nalog.ru.