Экономические основы и принципы построения налоговой системы

Хотя в п. 6 ст. 3 НК РФ принцип определенности направлен в первую очередь на акты законодательства о налогах и сборах, он должен непосредственно применяться и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах. Ведь в соответствии со ст. 4 НК РФ эти акты должны соответствовать законодательству о налогах и сборах [4, с. 5].

- максимальная эффективность каждого  конкретного налога, выражаемая  в низких издержках государства  и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Так, например, в настоящее время внедрены электронных методы взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что, во-первых, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица, а также от государства, региона происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика и т.п. Во-вторых, должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Важнейшим, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. В странах с федеральным устройством при проектировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам [18, с. 19].

Налоговые системы развитых стран, построенные с учетом рассматриваемых принципов, являются одним из самых эффективных инструментов воздействия на экономические процессы и предполагают широкое применение налоговых льгот для приоритетных отраслей промышленности и крупных экономических проектов. Так, в Германии после войны было полностью освобождено от налогов жилищное строительство, Великобритания предоставляла широкомасштабные льготы компаниям, осваивающим нефтяные месторождения Северного моря, Китай - экспортерам высокотехнологичной продукции [16, с. 27-28]. В большинстве стран под защитой льготного налогового режима находятся отрасли индустрии, либо признанные приоритетными, либо имеющие большое социальное значение [24, с. 21].

Таким образом, принципы налоговой системы находят отражение в сфере налоговой политики, налогового администрирования и в целом в правовом регулировании налоговых правоотношений. А принципы, обеспечивающие реализацию конституционных норм, являются базовой институциональной основой налоговой системы Российской Федерации.

Глава 2. Оценка современной налоговой системы России и пути ее совершенствования

2.1 Проблемы современной  налоговой системы РФ

       Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления современной налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

     В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления [4, с. 329]. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов [15, с. 18].

        К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой политики;

2. Чрезмерное налоговое  бремя, возложенное на налогоплательщика;

3. Низкий уровень собираемости  налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.

Так согласно данным налоговой аналитики, совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) по состоянию на 01.01.2013 г. составляет 1 131,1 млрд. рублей, что на 0,5 % больше задолженности по состоянию на 01.01.2012 г. [30];

4. Чрезмерное распространение  налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены);

5. Отсутствие стимулов  для развития реального сектора экономики;

6. Эффект инфляционного  налогообложения. В условиях инфляции  капитал с длительным циклом  оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату;

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц.  При этом применение «плоской шкалы» подоходного налогообложения влечет за собой неуклонное возрастание разрыва в доходах самых богатых и бедных слоев населения. Российский опыт это подтверждает. По данным Росстата, коэффициент фондов (соотношение доходов 10 % наиболее и 10 % наименее обеспеченного населения) вырос с 8 раз в 1992 году до 16 раз в 2011 году. Прогнозные расчеты этого показателя на 2025 г. показывают его рост в 1,5 раза при сохранении существующих распределительных механизмов и контрольных показателей роста зарплаты, пенсий и инфляции, определенных правительством [29]. Это является одним из важнейших факторов дестабилизации нашего общества.

9. Перенос основного налогового  бремени на производственные отрасли;

10. Теневая экономика;

11. Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

12. Проблемы в налоговом законодательстве.

        Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

        Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

- вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

- понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу;

- среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

2.2. Основные направления налоговой политики до 2015 года.

     02 мая 2012 года на заседании Правительства Российской Федерации был одобрен проект Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

       Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, данный документ явился и является основополагающим для подготовки изменений в законодательство о налогах и сборах соответствующими органами власти и внесения их в Правительство Российской Федерации, что объективно способствует увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

        Если говорить о будущем состоянии налоговой системы в периоде 2013-2015 гг., то согласно Основным направлениям приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее и включают:

- создание эффективной  и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость  в среднесрочной и долгосрочной  перспективе;               - инвестирование и стимулирование инновационной деятельности;                        -

- поддержание сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации с сохранением на прежнем уровне налоговой нагрузки по секторам экономики [14, с. 35-36].

        Достижению вышеуказанных целей будет способствовать налоговый маневр, который заключается в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и повышении ее на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

         В части мер налогового стимулирования следует особое внимание обратить на изменения в законодательство о налогах и сборах, многие из которых уже вступили в силу с 01.01.2013 г., по следующим направлениям:

       1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала, затрагивающая:

- систему налогообложения доходов физических лиц - в части поддержки отдельных категорий плательщиков налога на доходы физических лиц (освобождение от НДФЛ социально значимых доходов и систематизация перечня доходов, освобождаемых от налогообложения согласно ст.217 НК РФ), уточнения порядка предоставления имущественного налогового вычета родителям при приобретении имущества в долевую собственность с несовершеннолетними детьми или в пользу них, а также в том случае, если налогоплательщик по имуществу, приобретенному в общую совместную или долевую собственность не воспользовался своим правом на вычет, то возможность повторного пользования данным вычетом по другому объекту будет предоставляться в полном объеме.

- налог на прибыль организаций - в части уточнения правил восстановления амортизационной премии при реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, и продолжения процесса сближения правил бухгалтерского и налогового учета.

- налог на имущество организаций - предложения об исключении из объекта обложения данным налогом объектов, относящихся к движимому имуществу (машины, оборудование) и расширении полномочий субъектов Российской Федерации по установлению налоговой ставки и в перспективе переход к расчету налоговой базы на основе кадастровой стоимости объектов недвижимости.

      2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.

       Работу по этому направлению предполагается вести в части совершенствования налогообложения операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. В частности, подлежит уточнению порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при совершении операций с депозитарными расписками и финансовыми инструментами срочных сделок и ситуация с исчислением и удержанием налога на прибыль организаций с процентных доходов иностранных организаций по еврооблигациям. Продолжается работа по определению конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые возможно освободить от НДС, и по совершенствованию процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения соотношения, облагаемого и необлагаемого оборота.

       3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

       01 января 2013 года введена как самостоятельный специальный налоговый режим патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая включена в НК РФ новой главой 26.5. Применение данного режима возможно индивидуальными предпринимателями по 47 видам деятельности. Суммы уплачиваемого патента в размере 90% будут формировать бюджеты муниципальных образований, а 10% - бюджеты субъектов Российской Федерации.        

       С введением нового специального налогового режима, по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, режим в виде единого налога на вмененный доход будет отменен (предварительно с 2018 года). По упрощенной системе налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности предполагается принятие мер, направленных на упрощение процедуры перехода на них, а также на совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов, исключения двойного ведения бухгалтерского и налогового учета.

      4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

       Данное направление предполагает, прежде всего, внедрение комплекса мер на развитие досудебного порядка рассмотрения налоговых споров. В частности, введение обязательной досудебной процедуры для всех актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов; увеличение

срока на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца; предоставление возможности кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в силу, при этом подача кассационной жалобы не лишает права налогоплательщика на подачу заявления в суд.