Косвенные налоги в РФ

Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют  право вычесть из исчисленной  суммы НДС суммы налоговых  вычетом, рассчитанных на основании  положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное  и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле:

 

НДС б = НБЧ % - НВ,

 

где НДС б – налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

% – соответствующая ставка по  налогу;

НВ – налоговые вычеты по налогу;

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. К вычетам принимаются:

1) предъявленные налогоплательщику  при приобретении им товаров  (работ, услуг), имущественных прав  на территории Российской Федерации  либо уплаченные им при ввозе  товаров на российскую таможенную  территорию в режимах выпуска  для внутреннего потребления,  временного ввоза и переработки  вне территории Российской Федерации;

2) уплаченные покупателями - налоговыми  агентами, состоящими на учете  в налоговых органах и являющимися  плательщиками НДС, за исключением  реализации конфиската, бесхозяйных  ценностей, кладов и скупленных  ценностей, а также ценностей,  перешедших по праву наследования  государству;

3) предъявленные продавцами иностранному  лицу, не состоящему на учете  в налоговых органах Российской  Федерации, при приобретении этим  лицом товаров (работ, услуг), имущественных  прав, или уплаченные этим лицом  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  для производственной (иной) деятельности, после уплаты налоговым агентом  суммы НДС в бюджет и при  условии постановки иностранного  лица на учет в налоговых  органах;

4)предъявленные покупателю и  уплаченные продавцом в бюджет  суммы НДС при реализации товаров  (работ, услуг) в случае их  возврата или отказа покупателя  от них;

5) предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями при  проведении ими капитального  строительства, по товарам (работам,  услугам), приобретенным для выполнения  строительно-монтажных работ, и  при приобретении объектов незавершенного  капитального строительства;

6) уплаченные по командировочным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

исчисленные с сумм оплаты или частичной  оплаты, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг);

7)исчисленные налогоплательщиком  в случае отсутствия требуемых  документов по операциям реализации  товаров (работ, услуг) с нулевой  процентной ставкой;

8) восстановленные акционером при  получении имущества в качестве  вклада в уставный капитал.

Основанием для налоговых вычетов  являются выставленные продавцами счета-фактуры. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В случае если предприятие приобрело  материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях  подтверждения права на налоговые  вычеты необходимо кроме кассового  чека с выделенной в нем отдельной  строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный в установленном  порядке.

По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и  осуществлении операций, освобожденных  от НДС на основании льгот, НДС  к вычету не предъявляется, а учитывается  в их стоимости. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как  общая исчисленная сумма НДС, уменьшенная на величину налоговых  вычетов. Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде  превышает общую сумму исчисленного и восстановленного налога, то положительная  разница между суммой налоговых  вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения и оказания, в  том числе для собственных  нужд, работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2.3 Особенности исчисления  акцизов в Российской Федерации

 

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой  декларации по установленной форме. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов являются:

расчет налоговой базы за истекший налоговый период;

расчет суммы акциза исходя из сложившейся  налоговой базы за тот же налоговый  период.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы.

В частности:

сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым  ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

сумма акциза по товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбинированным (смешанным) налоговым  ставкам (сигареты), исчисляется как  сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких  товаров.

Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным товарам (в том  числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых  применяются твердые, адвалорные и  комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого  акцизом по разным налоговым ставкам.

Подобный метод исчисления суммы  акциза возможен лишь на основе ведения  раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных  товаров применительно к установленным  ставкам налогообложения. При отсутствии такого учета сумма акциза определяется исходя из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации, подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  периоде.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров  является необходимым условием для  правильного исчисления суммы акциза. Дата реализации (передачи) подакцизных  товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных  товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему  их розничную реализацию.

При этом считается, что:

датой передачи лицами произведенных  ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров признается дата подписания акта приема-передачи таких товаров;

датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового  спирта;

датой получения прямогонного бензина  признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина;

при обнаружении недостачи подакцизных  товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения  такой недостачи (за исключением  случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму исчисленного акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

К вычетам принимаются:

суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при  приобретении подакцизных товаров;

суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное  обращение;

суммы акциза, уплаченные собственником  давальческого сырья (материалов) при  его приобретении либо при его  ввозе в Российской Федерации, либо при его производстве;

суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому  спирту, произведенному из пищевого сырья;

суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, при возврате покупателем подакцизных  товаров (в том числе в течение  гарантийного срока) или отказе от них;

суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров;

суммы акциза, начисленные при получении  денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции;

суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производства неспиртосодержащей продукции;

суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку;

суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина;

суммы акциза, начисленные при получении  прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его  переработку.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода  как общая исчисленная сумма  акциза, уменьшенная на предусмотренные  налоговые вычеты. Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  акциза, исчисленную по реализованным  подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз  не уплачивает.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение составляет уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному  этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующее свидетельство. Они производят уплату акциза по этому  бензину и спирту не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства. Исключение составляют два следующих случая:

при совершении операций, связанных  с получением (оприходованием) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных  в собственность подакцизных  товаров;

при совершении операций, связанных  с получением прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на его переработку, акцизы уплачиваются по местонахождению налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по местонахождению  каждого своего обособленного подразделения  налоговую декларацию за налоговый  период в части осуществляемых ими  операций, признаваемых объектами налогообложения, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

3. Роль косвенных налогов  в формировании доходов бюджетов  различных уровней за 2007-2009 года

 

3.1 Анализ структуры и  динамики поступления косвенных  налогов в Федеральный бюджет  за 2007-2009 года

 

Федеративный характер российского  государства, включающего 89 национально-государственных  и административно-территориальных  образований, существенное развитие в  социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической  ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в налогово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и  ответственности субъектов РФ в  социально- экономических вопросах должно сопровождаться укреплением  финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путем бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными (субъектов РФ) и местными бюджетами.