Лекции по "Налогам"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 11 «Налогообложение субъектов малого бизнеса»

Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения, ее характеристика. Прядок перехода на УСН.

Вопрос 2. Проблемные вопросы и характеристика специального налогового режима – Единый налог на вмененный доход.

 

Вопрос 1. Упрощенная система  налогообложения, ее характеристика. Порядок перехода на УСН.

 

Упрощенная  система налогообложения (УСН) предусматривает  уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ); налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса — индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых не превышает 20 млн руб., а число работающих на предприятии не превышает 100 человек.

Существует  ряд других законодательных ограничений  на применение УСН. К ним относятся:

• ограничения на виды деятельности — не имеют право применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и др.
• ограничения по организационной структуре — не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами. Не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• ограничения на применение других режимов налогообложения — распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;
• ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);
• лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн руб.

Объект  налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов

Выбор объекта  обложения осуществляется самим  налогоплательщиком. Субъекты, применяющие  УСН, могут менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить  по истечении трех лет работы с  начала перехода на УСН.

В законодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходов налогоплательщика  при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания  доходов и расходов . Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Налоговый период — календарный год, а отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка:

• если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;
• если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%.

В случае отсутствия прибыли предприниматель будет  обязан выплатить налог в размере 1% выручки.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные  предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский  учет: они ведут Книгу доходов  и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 2. Проблемные вопросы и характеристика специального налогового режима – Единый налог на вмененный доход.

 

Единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (ЕНВД) — это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей —НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.

Этот специальный  налоговый режим вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы обложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер.

Законами субъектов  Федерации определяются: порядок  введения единого налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания;
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе  налогообложения используются следующие  специфические понятия (ст. 346.27 Кодекса):

• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:
• К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;
• К2 —корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. К таким особенностям относятся: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, место ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и наружной рекламы, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы и др.

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны:

• встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала;
• производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.

Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предоставлено право применения УСН в отношении видов деятельности, не переведенных на уплату единого  налога на вмененный доход. При этом ограничения, указанные в гл. 26.2 Кодекса, должны соблюдаться налогоплательщиками исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

Объект  налогообложения — вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности . Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Налоговый период — квартал.

Ставка единого налога (вместо пяти указанных выше) составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Новации 2006 г. в  отношении данного специального налогового режима были связаны с  тем, что полномочия по введению ЕНВД переданы с регионального на местный  уровень. Поправки, внесенные в законодательство, позволяют местным властям устанавливать  ЕНВД в отношении не только всех предусмотренных законом бытовых услуг, но и отдельных групп, подгрупп и видов таких услуг. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных условий. Эти значения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, т.е. местные власти имеют право устанавливать порядок расчета данного корректирующего коэффициента.

С 1 января 2008 г. изменяется список видов деятельности, которые могут быть переведены местными властями на ЕНВД. В частности, это сдача в аренду земельных участков для организации торговых мест и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Деятельность крупнейших налогоплательщиков на ЕНВД переводиться не будет. Для некоторых видов бизнеса возрастает величина самого налога (автотранспортные услуги по перевозке пассажиров, розничная торговля в местах площадью более 5 кв. метров, сдача этих мест в аренду).

 

Список использованной литературы

 

Основная литература:

1. Налоговая нагрузка не увеличилась (А.Р. Агзамов, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в сфере образования", N 1, I квартал 2005 г.)
2. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) (Н.П. Мельникова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2004 г.)
3. Правовые аспекты налогового планирования (Д.Ю. Акулинин, "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)
4. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации (В.В. Курочкин, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 13, июль 2004 г.)