Лекции по "Налогам"

При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину расходов (кроме расходов ст.270 –  дивиденды, штрафы, пени в бюджет)

Расходы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

Группировка расходов по статьям: 1) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, тех.обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии (ст. 260); 2)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (Р,У, имущественных прав); 3) расходы на освоение природных ресурсов (ст.261); 4) расходы на НИОКР (ст.262); 5) расходы на обязательное и добровольное страхование (ст.263); 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264).

Группировка расходов по элементам затрат: 1)материальные расходы (ст. 254); 2)расходы на оплату труда (ст.255); 3)суммы начислений амортизации (ст.256); 4)прочие расходы.

2. Внереализационные  расходы (ст.265) – затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. расходы на содержание переданного в аренду имущества; расходы (%) по долговым обязательствам; расходы, связанные с выпуском и обслуживанием ценных бумаг; отрицательная курсовая разница; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (при методе начислений); расходы по операциям с тарой; расходы на оплату услуг банков и др. убытки прошлых лет выяв-е в отчетном.

Доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

Доходы (ст. 251): 1) имущество (Р,У) , полученные в порядке предварительной оплаты товаров (Р,У) (по методу начислений); 2) средств, полученные по договору кредита (займа); 3) в виде им-ва, кот-е получено в форме залога или задатка. 4)им-во, пол-е в рамках цел-го фин-я. 5)положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и др.

Расходы (ст.270): 1)выплачиваемые дивиденды; 2)пени, штрафы, санкции, перечисленные в бюджет; 3)взносы в уставный фонд; 4)расходы по приобретению, созданию амортизируемого имущества; 5)в виде ст-ти безвозмездно переданного им-ва; 6)Имущество, преданное в качестве залога, задатка; 7)отрицательная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и др.

Методы расчета  амортизации (ст. 259):

1. Линейный метод  (может применяется для всех  групп амортизируемого имущества  по желанию налогоплательщика,  а для зданий, сооружений со  сроком полезного использования  свыше 20 лет (8-10 группы) - обязателен): А = ПС (ВС) * К, где А -  сумма начисленной за один месяц амортизации. ПС (ВС) – первоначальная стоимость (восстановительная стоимость). К= 1/n *100%. n -  срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод (может применяется для 1-8 групп амортизируемого имущества по желанию налогоплательщика ). А = ОС*К, где ОС – остаточная стоимость. К= 2/n *100%. К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости амортизируемого имущества;

Примечание: выбранный налогоплательщиком метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Методы признания  доходов (расходов):

Метод начислений: Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от поступления денежных средств. (доходы от реализации – в день отгрузки (передачи) товаров). Расходы признаются независимо от времени фактической оплаты денежных средств.

Кассовый метод: Доходы признаются по мере поступления  денежных средств на счет и (или) в кассу, поступление иного им-ва или имущественных прав. Расходы признаются только после фактической их оплаты.

Примечание: организации  должны использовать метод начислений.

Условия перехода на кассовый метод: если за предыдущие 4 квартала (год) в среднем сумма выручки от реализации товаров (Р,У) (без учета НДС и налога с продаж) за каждый квартал не превысила 1000000 руб. (4 млн. рублей).

Налоговая база (ст. 274) - денежное выражение прибыли

Налоговые ставки (ст.284):

2. 24% из них: - в 2002 г. зачислялось: 7,5% - в федеральный бюджет; от 14,5% до 10,5% – в бюджеты субъектов РФ; 2% - в местные бюджеты.

• в 2003 г. зачислялось: 6% - в федеральный бюджет; 16% – в бюджеты субъектов РФ; 2% - в местные бюджеты.

• в 2004 г. зачисляется: 5% - в федеральный бюджет; 17% – в бюджеты субъектов РФ; 2% - в местные бюджеты.

Данная ставка исп-ся по всей прибыли, кроме ниже перечисленной.

2. Доходы иностранных  организаций, не связанных с  деятельностью в РФ через постоянное  представительство:

1. 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20% - с остальных доходов.

3. Дивиденды  полученные

3. 6% - от российских организаций российскими организациями и физ.лицами – резидентами РФ;
4. 15% - от российских организаций ин.организациями и от ин.организаций российскими.

4. Проценты по  долговым ценным бумагам:

5. 15% - по гос и мун ц. б.;
6. 0% - по гос и муниц облигациям, эмитированным до 20.01.97г., и по облигациям государственного облигационного валютного займа 1999года.

5. Прибыль ЦБ  РФ:

7. 0% - полученная от осуществления деятельности, связанной с выполнением им своих функций;
8. 24% - по остальной деятельности.

Налог, исчисленный по п.2- 4 зачисляется  в Федеральный бюджет.

Налоговый период (ст.285) - календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Порядок и сроки  уплаты (ст. 286,287):

1. ежемесячные авансовые платежи, подлежащие взносу в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода;
2. ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
3. организации у которой выручка за каждый квартал до 3 млн.руб. в течение года, бюджетные организации, иностранной организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство на территории РФ, некоммерческие организации, и др. – уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи.

Особенности определения  доходов и расходов банков:

Доходы (ст.290): доходы по ст. 249, 250; проценты по предоставленным  кредитам и займам; плата за открытие и ведение банковских счетов; от инкассации денежных средств; от проведения валютных операций; по операциям купли–продажи  драг. металлов; положительная разница от превышения положительной переоценки ин.валюты и драг.металлов над отрицательной переоценкой; от депозитарного обслуживания клиентов; от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей; плата за доставку, перевозку денежных средств(кроме инкассации); плата за выполнение функций агента валютного контроля; разница между ценой реализацией и ценой приобретения коллекционных монет; от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций и др. доходы, связанные с банковской деятельностью.

Расходы (ст.291): расходы по ст.254-269; проценты вкладам  депозитам и прочим привлеченным средствам, долговым обязательствам, межбанковским  кредитам; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам; расходы по расчетно-кассовому обслуживанию и пр.; расходы (убытки) от проведения валютных операций; превышение отрицательной переоценки ин.валюты и драг.металлов над положительной переоценкой; расходы банка по хранению, транспортировке драг.металлов; расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств; расходы по ремонту инкассаторских сумок, мешков и пр.; расходы по аренде брокерских мест; расходы по оплате услуг расчетно-кассовых центров; расходы по гарантиям, поручительствам, и другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Особенности определения  доходов и расходов страховых  организаций (страховщиков):

Доходы (ст.293): доходы по ст. 249, 250; страховые премии (взносы по договорам страхования, перестрахования  и сострахования; суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды; вознаграждения и тантьемы полученные по договорам перестрахования; вознаграждения по договорам сострахования; суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования; вознаграждение за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара и другие доходы, связанные со страховой деятельностью

Расходы (ст.294): расходы по ст.254-269; суммы отчислений в страховые резервы, формируемые  на основании законодательства; страховые  выплаты по договорам  страхования, перестрахования и сострахования; суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование; вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования; суммы процентов уплаченных на депо премий пор рискам, переданным в перестрахование; вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; возврат части страховых премий, предусмотренных законодательством; вознаграждения за оказание услуг страхового агента и брокера; расходы по оплате услуг (актуариям, инкассаторских и пр.), и др расходы, связа со страх деят-ю

Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников РЦБ

Доходы (ст.298): 1. доходы по ст. 249, 250;  2.доходы от оказания посреднических и иных услуг на РЦБ; 3.часть дохода, возникающего от использования  средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора; 4.доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав на ценные бумаги; 5.доходы от оказания депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг 6.доходы от предоставления консультационных услуг на РЦ; 7.прочие доходы от профессиональной деятельности.

Расходы (ст.299): 1. расходы по ст.254-269; 2.взносы организаторам  торговли; 3.расходы на поддержание  и обслуживание торговых мест различного режима;  4.расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в т.ч. бланков (сертификатов) ценных бумаг; 5.расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника РЦБ; 6.расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению; 7.прочие расходы от профессиональной деятельности.

Особенности определения  доходов и расходов негосударственных  ПФ:

Особенности определения  доходов негосударственных пенсионных фондов 1. Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по доходам, полученным от уставной деятельности фондов. 2. К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах. В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам.

3. К доходам, полученным  от уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250, в частности, относятся: отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах; доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений.

Особенности определения  расходов негосударственных пенсионных фондов 1. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов. 2. К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269, относятся: 1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг; 2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы; 3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов. 3. К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269, относятся: 1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения; 2) оплата услуг актуариев; 3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; 4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.