Методика планирования налоговых проверок в современных условиях

Содержание

 

 

Введение

 

Взимание налогов и сборов является необходимым условием существования государства, так как позволяет государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, и это установлено Конституцией Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации. 

Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Но, к сожалению, как показывает практика, юридические и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных  платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. Стало нормой уклонение от уплаты налогов легальными – когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующих правовых норм и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Исходя из этого перед  налоговыми органами стоит серьезная  проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и совершенствование этого контроля.

Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые  доходы, обоснованное планирование их поступлений можно считать основой эффективного государственного управления. Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и осмысления тех организационно-экономических механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение  баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования его своеобразного механизма. Таким образом, нормальное осуществление функционирования органов государственного налогового контроля невозможно без проведения всестороннего экономического анализа налоговых проверок и налоговых поступлений в бюджетную систему страны от их проведения.

Анализ налоговых поступлений  в бюджетную систему от проведенных  налоговых проверок представляет собой  расчет, интерпретацию и оценку показателей, характеризующих различные стороны  процесса формирования доходов бюджетной системы в части налогов и сборов. Особое значение приобретает комплексный анализ поступления налогов и сборов, включая макроэкономический анализ при осуществлении налоговых проверок, и, соответственно, - разработка методических основ планирования, подготовки и проведения налоговых проверок. Правильно проведенный анализ результатов налоговых проверок позволяет выявить резервы для пополнения доходов бюджетов, определить предполагаемую сумму доначислений по налоговым проверкам с учетом территориальных и отраслевых особенностей проверяемых налогоплательщиков.

В этой связи актуальное значение приобретает разработка и  применение единой методики планирования подготовки и проведения налоговых  проверок как одного из наиболее важных  инструментов  осуществления государственного налогового администрирования.

Эти положения определяют актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.

Целью исследования является выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями  в консолидированный бюджет Российской Федерации посредством совершенствования методики и практики планирования проведения налоговых проверок на региональном уровне.

Цель исследования обусловила постановку и решение следующих  взаимосвязанных задач:

• изучить методику планирования налоговых проверок в современных условиях;
• рассмотреть организацию проведения планирования налоговых проверок налоговыми органами;
• представить направления повышения эффективности планирования налоговых    проверок.

Объектом исследования является УФНС РФ по ЧР.

Предметом исследования является  организационный  механизм проведения камеральных и налоговых проверок и совершенствование методики их проведения.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, регионалистики и налогового администрирования. Из числа работ, посвященных вопросам теории и практики налогово-бюджетных отношений в Российской Федерации, на наш взгляд следует выделить работы таких авторов как: Е.В. Акилова, И.А. Майбуров, И.М. Александров, М. Гостева, О.В. Гутников, А.В. Жигачев, И. Киселева, Ю.М. Лермонтов, С.В. Барулин, М.Ю. Орлов, В.Г.  Пансков, О.Н.  Полякова, С.М. Рюмин и др.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам.

Методологической основой  работы явились системный подход, методы экономического анализа и синтеза.

Для решения поставленных задач в работе использовались методы  управленческого учета, планирования, моделирования экономических процессов, анализа отчетности налоговых органов, статистические методы.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

 
 

1. Методика планирования налоговых проверок в современных условиях

1.1. Цели, задачи и методы планирования налоговых проверок

 

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной  формой осуществления налогового контроля.

Налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

В соответствии со ст. 31 НК РФ¹ право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на:

• камеральные;
• выездные;

По объему проверяемых  вопросов налоговые проверки делятся  на:

• комплексные;
• тематические;
• целевые;

По способу организации  налоговые проверки делятся на:

• плановые;
• внезапные;

HК РФ предусматривает  также возможность проведения:

• контрольных;
• повторных проверок;

По объему проверяемых  документов проверки делятся на:

• сплошные;
• выборочные.

Планирование налоговых  проверок – важный этап контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения².

Цель планирования налоговой проверки – контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет страны налоговых платежей, а также устранение выявленных в ходе налоговых проверок нарушений.

Основными задачами, разрешаемыми налоговыми органами в ходе планирования проверок, являются:

• проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности, обязанными в соответствии с законодательством России исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, законодательства о налогах и предпринимательстве;
• проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов;
• осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;
• выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;
• установление причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов;
• принятие мер по обеспечению поступления в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;
• осуществление контроля за другими вопросами финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов³.

Предпроверочная подготовка – это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.

Важнейшие составные  части процесса планирования и подготовки налоговых проверок:

1. Формирование массива  данных о налогоплательщиках.

2. Камеральная проверка  и камеральный анализ налоговых  деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов, а также  бухгалтерской отчетности.

3. Комплексный анализ  основных показателей деятельности  налогоплательщиков в отраслевом и территориальном разрезах.

4. Выбор объектов для проведения налоговых проверок.

5. Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, предполагаемых затратах времени на ее проведение, численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения налоговых проверок, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

6.Подготовка и утверждение  планов налоговых проверок на предстоящий квартал.

7.Предпроверочный анализ  информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения налоговых проверок.

8.Подготовка перечня  вопросов, подлежащих проверке⁴.

В настоящее время  существует три метода отбора налогоплательщиков для планирования проверки:

• первый основан на расчетах, соотношении и сравнении. Он более пригоден при использовании ЭВМ;
• второй основан на знаниях и опыте и пригоден при осуществлении проверки вручную;
• третий основан на цикличности во времени.

При осуществлении метода основанного на расчетах в первую очередь необходимо посмотреть, чем занимается это предприятие, если известно, что предприятия в данном бизнесе пережили плохой год из-за временной экономической депрессии, то можно ожидать, что показатели этих предприятий резко понизятся, поэтому вполне целесообразно исключить такие организации из выборки.

Если воспользоваться  информацией об организациях различного вида деятельности в данном регионе, то можно разделить эти организации  на несколько групп. В одну будут  промышленные предприятия, в другую – транспортные и др. После разделения на группы можно определить для каждой группы индивидуальные критерии в зависимости от вида деятельности. Следующий шаг – это установление таких индивидуальных критериев. Например, можно отобрать 10% организаций, имеющих наибольший объем продаж или у которых произошло наибольшее снижение показателей валового дохода. Чем более конкретны критерии, тем лучше будет результат.

Метод, основанный на знаниях  и опыте, если из опыта, информации, а также по итогам камеральной  проверки известно, что в определенном виде бизнеса процветает «теневая экономика», то можно выбрать все организации этого бизнеса, затем эта группа анализируется с использованием расчетов, сравнений и соотношений для отбора тех, которые представляют наибольший интерес.