Налог на добавленную стоимость от операций реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории Российской Федерации (на пр

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур [3].

Объекты налогообложения  представлены на рис.1

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Объекты налогообложения по НДС [3]

В то же время не признаются объектами налогообложения операции, представленные на рис. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Операции, не признаваемые объектами налогообложения [3]

 

 

Операции, не подлежащие налогообложению, представлены на рис.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3. Операции, не подлежащие налогообложению [3]

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации [3].

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, необходимо в этом случае вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьей 153 главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Порядок определения налоговой базы представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Порядок определения  налоговой базы

№	Налогооблагаемые  операции	Порядок определения  налоговой базы
1.	Реализация товаров (работ, услуг); отгрузка в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу; реализация по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, передача товаров при оплате труда в натуральной форме	как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
2.	Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением  налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.	как стоимость реализованных  товаров (работ, услуг), счисленная исходя из фактических цен их реализации.
3.	Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.	как разница между  ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества.
4.	Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	как разница между  ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом, налога и ценой приобретения указанной  продукции.

 

 

Окончание таблицы 1

5.	Реализация услуг по производству товаров из давальческого  сырья (материалов)	как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации  с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  нее налога.
6.	Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам	как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы и без включения в них налога.
7.	Реализация товаров  в многооборотной таре, имеющей залоговые  цены.	залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, в случае если указанная тара подлежит возврату продавцу.

 

В соответствии с законодательством  в качестве объектов обложения этим налогом определены все обороты  по реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  приобретаемых на стороне.

В облагаемый оборот включается стоимость реализованной продукции (выручка от реализации), исчисленная без включения в нее налога на добавленную стоимость, а также обороты: внутри предприятия для нужд собственного производства; по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; по реализации предметов залога [15. С. 219].

НДС определяется установленным  процентом от облагаемого оборота. По товарам, с которых взимаются акцизы, в облагаемый оборот включается и сумма акцизов. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных работ, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

При реализации услуг  объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания: услуг  пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;  услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических услуг; услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; услуг физической культуры и спорта; услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; рекламных услуг; инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли [20].

Предприятия, приобретая материалы по ценам, в которые входит НДС, во внутреннем учете разделяют уплаченные суммы на две части, одна из которых представляет собой сумму НДС по приобретенным и оплаченным материалам (НДС мат.), а другая - стоимость непосредственно материалов  (М), включаемую в издержки  производства и обращения.

Реализуя свои товары (работы, услуги), предприятия включают их в стоимость НДС, определенный процентом от облагаемого оборота (выручки от реализации). В результате полученная предприятием выручка содержит и налог на добавленную стоимость по реализованной продукции - так называемый   «НДС начисленный» (НДС нач.).

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (к уплате) - так  называемый «НДС уплаченный» (НДС упл.) - определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть:

НДС упл. = НДС нач. - НДС  мат.

Таким образом, при продаже товара, предприятия компенсируют свои затраты в связи с этим налогом (НДС мат. и добавляют налог на вновь созданную на самих предприятиях стоимость (НДС упл.)). Эта часть налога на добавленную стоимость, включаемая в продажную цену, и перечисляется государству (после оплаты продукции потребителем) [20].

Соответственно, вся тяжесть налога ложиться на того, кто находится  последним в этой технологической  цепочке, то есть на конечного потребителя.

При приобретении предприятиями основных средств и нематериальных активов в цену приобретения включается и налог на добавленную стоимость. Так как предприятия являются только сборщиками налога, то должен быть и механизм возмещения НДС, уплаченного при приобретении этих средств. В настоящее время действует следующий порядок. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При оформлении расчетных документов сумма НДС в обязательном порядке должна выделяться отдельной строкой. Расчетные документы, в которых она не выделена (или не сделана пометка «без НДС»), учреждениями банка к исполнению приниматься не должны.

К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям [20].

Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен [20].

Для ведения бухгалтерского учета по НДС используется следующий порядок.

Для отражения операций по НДС предназначаются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также субсчет «Расчеты по НДС». По дебету счета 19 (по соответствующим субсчетам) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счетов 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

Сумма НДС, полученная от покупателей  по реализованной продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по полученным авансам; по средствам  от других предприятий, доходам от передачи во временное пользование финансовых ресурсов, средства от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств; начисления по строительно-монтажным работам, выполняемым подрядчиком или хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Реализация продукции (работ, услуг), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки».

При получении предварительной  оплаты (авансов) сумма, указанная в расчетных документах, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке, должна быть отражена по дебету счета 76 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При отгрузке товаров  на сумму ранее учтенного налога делается обратная запись (дебет счета 68 и кредит счета 76, а затем в установленном порядке отражают все операции, связанные с реализацией продукции, работ, услуг).

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС», необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету счета 68 (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Во всех журналах, ведомостях и регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога выделяется в отдельную графу [19].

 

2. Характеристика и общий порядок применения налоговых вычетов

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные  статьей 171 налоговые вычеты. Операции, подлежащие налоговому вычету представлены на рис.4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.4. Операции, подлежащие налоговому вычету [3]

 

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость приведен на рис. 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость  [3]

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. документов, подтверждающих уплату сумм налога, одержанного налоговыми агентами [3].

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов [3].