Налог на доходы физических лиц

Главное различие налоговых  резидентов и нерезидентов заключается  в объеме выполняемой налоговой  обязанности. Налоговые резиденты  уплачивают подоходный налог со всех видов доходов, независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую ответственность перед  государством. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом подоходного  налогообложения для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц –нерезидентов – только доход, полученный от источников на территории РФ.

По общему правилу в  состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме или право  нараспоряжениями, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Особенности определения  налоговой базы установлены законодательством  относительно доходов, полученных в  натуральной форме, в виде материальной выгоды. По договорам страхования  и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации (дивиденды), а также относительно доходов  по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Налогообложение доходов  глав и персонала представительств иностранных государств. Имеющих  дипломатический и консульский  ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном Налоговым Кодексом порядке. Также в отдельном порядке определяется сумма подоходного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению  подоходным налогом, перечислены в  ст. НК РФ и подразделяются в зависимости  от места их получения на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот  и определения иных условий правового  режима данного налога²⁴.

Налоговым законодательством  установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации  относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в Российской Федерации;

• страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской Федерации;

• доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося в Российской Федерации, акцийили иных ценных бумаг, а также долей участия в  уставном капитале организаций в  Российской Федерации; прав требования к российской организации или  к иностранной организации в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершения действия в Российской федерации;

• пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств. Включая морские. Речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах. А также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

• выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ об обязательном пенсионном страховании;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления деятельности в России.

Налоговое законодательство не включает в состав доходов, полученных от источников в Российской Федерации, доходы физического лица. Полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени  и в интересах этого физического  лица и связанных исключительно  с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию РФ²⁵.

Данное положение применяется  в отношении операций, связанных  с ввозом товара на территорию РФ в  таможенном режиме выпуска в свободное  обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

• к операции не применяются  положения п. 3 ст. 40 НК;

• товар не продается  через постоянное представительство  в Российской Федерации.

Доходами, полученными от источниками за пределами Российской Федерации, признаются:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, выплачиваемых  российской организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории РФ;

• страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением  страховых выплат, выплачиваемых  российской организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории РФ;

• доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  территории Российской федерации;

• доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося в Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставных капиталах иностранных  организаций; прав требования к иностранной  организации; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

• вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членам органа управления иностранной  организации (совета директоров или  иного подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

• пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком  соответствии с законодательством иностранных  государств;

• доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда и  автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

Перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложению, не является исчерпывающим, поскольку законодатель допускает появление новых источников материальных благ. Например, Федеральным Законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» НК дополнен ст. 214.1 и 214.2, которыми установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, а также особенности определения налоговой базы приполучении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. На практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальном отнесении доходов, полученных налогоплательщиком²⁶. Подобные споры разрешаются Минфином России.

Налоговым кодексом установлен большой перечень доходов, не облагаемых данным налогом. Например, освобождаются  от налогообложения государственные  пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; государственные  пенсии; все виды компенсационных  выплат; получаемые алименты; средства, получаемые родителями, законными представителями  детей, посещающих образовательные  учреждения, в виде компенсации части  родительской платы за содержание ребенка  в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную  программу дошкольного образования; вознаграждения донорам за сданную  кровь?Суммы грантов или премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечням, утвержденным Правительством РФ;²⁷ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации; все виды государственных стипендий; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства и пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (при условии, что даритель и одаряемыйявляются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации)²⁸.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством  установлены налоговые вычеты –  денежные суммы в твердо определённом размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на вычет  суммы в 3 тыс. руб. из ежемесячного дохода имеют право лица, получившие или  перенесшие лучевую болезнь в  результате аварии на Чернобыльской  АЭС; лица, непосредственно участвовавшие  в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении  работ по сбору и захоронению  радиоактивных веществ; инвалиды Великой  Отечественной войны; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или  увечья при защите Отечества, а также  иные категории граждан.

Налоговый вычет в ежемесячной  сумме 500 руб. предоставляется. Например, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; лицам, перенесшим блокаду Ленинграда; узникам концлагерей; инвалидам с детства, а также  инвалидам I и II групп; гражданам. Выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Ежемесячный налоговый вычет  в размере 300 руб. предоставляется  налогоплательщикам, на обеспечении  которых находится ребенок в  возрасте до 18 лет или учащийся дневной  формы обучения в возрасте до 24 лет однако данный вид налогового вычета действует только при условии, что доход налогоплательщика не превысил 20 тыс. руб.

Социальные налоговые  вычеты применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в  случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К  данному виду вычетов, например, относятся  суммы: доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение; потраченные налогоплательщиком на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственных  средств.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение социального  налогового вычета по расходам на лечение  супруги (супруга) независимо от того, что документы (договор с лечебным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга, вне зависимости от того, жив данный супруг или скончался²⁹.

Налогоплательщик вправе претендовать на получение социального  налогового вычета по расходам на лечение  ребенка независимо от того, что  документы (договор с лечебным учреждением  и справка об оплате медицинских  услуг для представления в  налоговые органы) оформлены на имя  его супруги. При этом воспользоваться  правом на получение социального  налогового вычета в данном случае может только один из супругов³⁰.