Налог на доходы физических лиц

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, должен ли предоставляться социальный налоговый  вычет, если медицинские услуги оказаны  частнопрактикующим специалистом.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении  от 14.12.2004 года N 447-О "По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", социальный налоговый вычет не может рассматриваться в правоприменительной практике как не допускающий возможность его использования теми налогоплательщиками, кто оплатил медицинские услуги физическим лицам, имеющим лицензии на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой³¹.

В письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых  вычетов" разъясняется, что под  медицинскими учреждениями Российской Федерации следует понимать находящиеся  на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а  также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке³².

Следовательно, налогоплательщикам, которым оказывались медицинские  услуги частнопрактикующим специалистом (при наличии лицензии), должен предоставляться  социальный налоговый вычет.

К имущественным налоговым  вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, а также суммы. Израсходованные  налогоплательщиком на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным  кредитам, целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций  или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованные: на новое  строительство и (или) приобретение квартиры, жилого дома. Комнаты или  доли в них; на приобретение земельных  участков для индивидуального жилищного  строительства. Однако в целях недопущения  злоупотребления правом законодатель ограничивает общий размер имущественного вычета, возникающего в связи с  ипотечными или кредитными расходами  на строительство суммой в 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов  предоставляется налогоплательщику  на основании его письменного  заявления при подаче им налоговой  декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  только один раз в жизни.

В соответствии с изменениями, внесенными  п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 368-ФЗ от 27.12.2009г. в ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы, полученные физическим лицом от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)³³.

Статьей 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению  в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи имущества, находящегося в собственности более  трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию³⁴.

Указанные изменения в  Налоговом кодексе РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ от 27.12.2009г.).

До 2009 г. указанные доходы не входили в перечень освобожденных  от налогообложения. Но по ним предоставлялся имущественный вычет в полной сумме, полученной от продажи имущества³⁵.

Однако положения п.17.1 ст.217 НК РФ об освобождении от налогообложения  дохода от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика  три года и более не распространяются на случаи продажи ценных бумаг, а  также имущества, используемого  в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Профессиональные налоговые  вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью  налогоплательщика. Так. На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства³⁶.

По общему правилу налоговый  период по данному виду налога составляет один календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного налогоплательщиком налога, и составляет 13%. Однако в  отношении некоторых групп доходов  установлены повышенные или пониженные ставки:

• в размере 30% в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%;

• в размере 35% в отношении:

выигрышей в лотерею, на тотализаторе и других основанных на риске игр;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных налоговым законодательством, за исключением доходов в виде материальной выгоды. Полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей в них), на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;

в размере 9% в отношении:

доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налог исчисляется по формуле:

(НБ – НВ):100 × НС

Физические лица могут  уплачивать налог на доходы как самостоятельно, таки через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому  налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ, которые послужили  источниками дохода физического  лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить в бюджет сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

Заключение

Рассмотрев в данной курсовой работе налог на доходы физических лиц, можно сделать следующие краткие выводы:

Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.

Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

Объектом обложения налога на доходы физических лиц признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми, у  него возникло. Ставка налога зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

Для расчета исследованного налога определяется налоговая база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Стандартные вычеты делятся  на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и  на его детей (600 руб. на каждого ребенка  за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно и на протяжении налогового периода они суммируются.

Статьей 226 НК РФ обязанность  по уплате в бюджет налога возложена на налоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых нормативных  правовых актов, специальной литературы и материалов судебной практики

I. Нормативные правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации / Федеральный конституционный закон Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с изм. от 30 декабря 2008 года)// Российская газета. - 1993. – 25 декабря.; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. - №4. – Ст.445.

2. Семейный кодекс Российской Федерации. / Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 1995 года (в ред. от 30 ноября 2011 года) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 1. – Ст. 16 ; Справочная правовая система ГАРАНТ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 года (в ред. от 9 марта 2009 года) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст.3824.; Собрание законодательства Российской Федерации. – 2010. - №11. – Ст.1169.
4. Закон СССР от 07 мая 1960 года «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» // Ведомости ВС СССР. – 1960. - № 18. – Ст. 135.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 года (в ред. от 18 июля 2011 года) «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. - №1 (1 ч). – Ст. 7. ; Российская газета . – 2011. – № 99.
6. Федеральный закон российской Федерации от 24 июля 2007 года (в ред. от 07 марта 2011 года) «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Собрание Законодательства Российской Федерации. – 2007. - № 31. – Ст. 4013. ; Российская газета. – 2011.
7. Федеральный Закон Российской Федерации от 27 декабря 2009 года «О внесение изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный Закон «О внесение изменений в главы 23 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений Федерального Закона » «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельных положений Законодательных актов Российской Федерации»» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. - № 52 (1 ч.). – Ст. 6444.
8. Письмо Федеральной Налоговой службы российской Федерации от 31 августа 2006 года № СА 7 – 6 – 04 / 876  «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов» // Экономика и жизнь. – 2006. - № 36.
9. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 21 июля 2009  года № 03 – 04- 05 – 01 / 574 // 71188.
10. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 16 декабря 2009 года № 03 – 04- 05 – 01 / 1015 // 76675.
11. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 15 апреля 2010  года № 03 – 04 – 05 / 7- 205.

12. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 21 марта 2011 года № 03 – 04 – 05 / 7 – 163 // 94305.

13. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 года № 03 – 04 – 05 / 7 – 185. // 94368.

14. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 15 апреля 2010  года № 03 – 04 – 05 / 7- 205.

15. Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2002 года (в ред. от 26 ноября 2009 года) «О транспортном налоге Республики Татарстан» // Ведомость  Государственного Совета Татарстана. – 2002. – № 6. – Ст. 8. ; Ведомость Государственного Совета Татарстана. – 2009. – № 11. – Ст. 968.

 

II. Материалы судебной практики:

 

1. Постановление Конституционного  Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 года № 447 – 0 «По  жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его Конституционных прав положениями подпункта 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. – 2005. – 8 апреля.

2. Постановление Пленума  Верховного Арбитражного Суда  Российской Федерации от 28 февраля  2011 года № 5 «О некоторых вопросов  применения части 1 Налогового  Кодекса Российской Федерации» // Вестник Верховного Арбитражного  Суда Российской Федерации. –  2001 г. – № 7.

 

III. Специальная литература:

 

1. Балакин Л. С., Кирина  Л. С., Черник Д. Г. Налоговое  консультирование: Учеб. – практич. пособ. – М.: Экономика, 2009. – С. 206-207.

2. Белых В.С., Винницкий  Д.В. Налоговое право России : Учеб.пособие. – М.: Норма, 2004. – С. 246-248.

3. Большая юридическая  энциклопедия/ Под  ред. А.Я.Сухарева. - М.: ИНФРА -М, 1999. – 190 с.

4. Большой юридический  словарь/ Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 243 с.

5. Виняцкий Д. В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. – М.: Норма, 2004. – 54 с.

6. Грачева Е.Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. – М.: Юристь, 2005. – 51 с.

7. Каширина М. В., Каширин  В. А. Федеральные, региональные  и местные налоги и сборы.  – М. : БЕК, 2001. – С. 248-249.

8. Крамаренко Л. А., Косов М. Е. Налоги и налогообложение. – М.: Юнита-Дана, 2011. – 176 с.

9. Налоговое право России: Т 1: Учебник для вузов. / Под ред. Еналиева И. Д., Сальникова Л. В. – М.: Юстицинформ, 2006. – 206 с.

10. Налоговое право : Учеб. / Под ред. Крохиной Ю. А. – М. : ЮНИТИ – ДАНА,  2008. – С. 326 – 328.

11. Налоговое право: Т.1: Учеб. /  Отв. Ред. Крохина Ю. А. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Норма, 2004. – 142 с.

12. Налоговое право. Учеб. / Под ред. Мальцева В. А. – М. : Издательский центр Академия, 2003. – 180 с.