НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

= +

 

Рисунок 2 - Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налог рассчитывается без  учета доходов налогоплательщика  от других налоговых агентов и  удержанных ими сумм налога. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Налог исчисляется и удерживается у источника ежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставе 13 %. Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности  удержания у налогоплательщика  суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течении которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Перечисление удержанных сумм осуществляется: не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках; не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме; не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме в виде материальной выгоды.

Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная  налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном ст. 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налог уплачивается за счет налогоплательщика. Не допускается  уплата налога за счет налоговых агентов.

 

 

 

 

 

3 ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

1. Порядок и методика заполнение налоговых деклараций

Декларация  формы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами  РФ.

Первые два  листа декларации налогоплательщиком не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д.

На листе 01 декларации указываются персональные данные о  получателе дохода.

Значение "Код  документа" выбирается из Справочника 1 "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

В поле "Серия, номер" документа - указываются реквизиты  документа, удостоверяющего личность.

"Адрес места  жительства в РФ" - указывается  полный адрес места жительства  на основании документа, удостоверяющего  личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.

Значение "Код  региона" выбирается из Справочника 5 "Коды регионов РФ, включая город  и космодром Байконур" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство" и "Количество дней пребывания на территории РФ".

На листе 02 декларации производится итоговый расчет сумм доходов  и налога. Его заполняют все  категории декларантов.

Второй лист декларации заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.

Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также  сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или к доплате в бюджет.

В разделе V листа 02 декларации указываются данные для  расчета авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период. Этот раздел заполняется предпринимателями, частными нотариусами и другими  лицами, занимающимися частной практикой.

При этом в строке 16 данного раздела индивидуальные предприниматели, частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся частной  практикой, впервые получающие доходы от осуществления предпринимательской  и иной частной деятельности, указывают сумму дохода, которую они предполагают получить в текущем налоговом периоде. Данная сумма дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Остальные налогоплательщики вышеуказанных категорий, продолжающие занятие деятельностью в очередном налоговом периоде, по строке "Сумма предполагаемого дохода" указывают итоговую сумму дохода за предыдущий налоговый период из Приложения В.

Приложение  А "Доходы от источников в РФ, облагаемые по ставке 13%". На данном листе указываются  доходы, полученные от источников в РФ в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%.

Если все  данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А. Итоговые данные по п.2 в этом случае отражаются только на последнем листе Приложения А.

Приложение  Б "Доходы в иностранной валюте, облагаемые налогом по ставке...%". В Приложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в иностранной  валюте как в РФ, так и в иностранном государстве или из иностранного государства.

Перечень иностранных  государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом  исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международными организациями) совместно с Министерством РФ по налогам и сборам.

Если в налоговом  периоде были получены доходы, в  отношении которых в РФ установлены  различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б.

Сумма налога в  отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно  к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%.

Доход в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу Банка РФ, действовавшему на дату получения дохода в иностранной  валюте.

Значение "Код  валюты" выбирается из "Общероссийского  классификатора валют" (OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000) [8].

В поле "Сумма  налога, уплаченная в иностранном  государстве в иностранной валюте" п.1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного  в иностранном государстве или  из иностранного государства. Сумма  налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.

Значение, указанное  в поле "Сумма налога, принимаемая  к зачету в РФ", не может превышать  значений полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в  рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения  дохода" и "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ".

Итоговые данные отражаются в пункте 2 "Итого" только на последнем листе Приложения Б, при этом:

Значение пп.2.1 "Сумма дохода, полученного в  рублях" равняется общей "Сумме  полученных доходов в рублях по курсу ЦБ на дату получения" от всех источников выплаты, указанных в п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.2 "Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в  рублях" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, уплаченного  в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода" п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.3 "Сумма налога, исчисленная в  соответствии с законодательством  РФ" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, исчисленная  в соответствии с законодательством  РФ" п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.4 "Сумма налога, принимаемая к  зачету в РФ" равняется сумме  значений полей "Сумма налога, принимаемая  к зачету в РФ" п.1 Приложения Б.

Приложение  В "Доходы, полученные от предпринимательской  деятельности и частной практики".

В п.1 Приложения В указывается период осуществления  деятельности в отчетном году.

В п.2 указывается  вид предпринимательской деятельности или частной практики и сумма  дохода (расхода), полученного (произведенного) от занятия такой деятельностью.

В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями ст.221 НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ.

Произведенные расходы отражаются по элементам  затрат, в том числе: материальные расходы; амортизационные отчисления; расходы на оплату труда; прочие расходы.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного  налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от двух видов деятельности, заполняют  необходимое количество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится на последнем листе Приложения В.

По указанным  в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.

Приложение  Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных  налоговых вычетов при продаже  имущества". В п.1 Приложения Г  отражаются суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, в отношении которых применяется налоговый вычет, установленный п.28 ст.217 Кодекса, в размере 2000 рублей.

В пп.1.1.2, 1.2.2, 1.3.2 и 1.4 2 указываются суммы налогового вычета по конкретному виду дохода. При этом каждая указанная сумма вычета не может превышать 2000 рублей.

В п.2 производится расчет имущественных налоговых  вычетов соответственно по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или  земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика (кроме ценных бумаг).

В пп.2.1 2, 2.2.2, 2.3.2, 2.4 2, 3.1 2 и 3.2.2 указываются суммы имущественных  налоговых вычетов по соответствующим  видам доходов. В пп.2.1 2 и 2.3.2 указывается  сумма документально подтвержденных расходов по приобретению проданного имущества в размере не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода. Если документально эти расходы не подтверждаются, то указывается 1000000 руб. (по пп.2.1 1) или 125000 руб. (по пп.2.3.2), но не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода.

Приложение  Д "Расчет профессиональных налоговых  вычетов по авторским вознаграждениям  и договорам гражданско-правового  характера". В п.1 этого Приложения указываются суммы авторских вознаграждений, при получении которых были произведены расходы, за издание книг, брошюр, статей, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения или промышленные образцы от источников, указанных в Приложениях А и Б.

Приложение  Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов". В этом Приложении рассчитываются суммы стандартных  и социальных налоговых вычетов, на которые гражданин имел право  в соответствии с действующим  налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п.2 Приложения, а социальных - в п.3.

В пп.1.1 п.1 Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты.

У индивидуальных предпринимателей, получающих доходы, налогообложение которых производится в соответствии со ст.227 НК РФ, доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода.