НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

Если при  заполнении пп.1.1 п.1 Приложения Е сумма  в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие периоды не заполняются.

В пп.2.1 - 2.3 и 3.1 - 3.5 Приложения Е указываются суммы  только тех налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право  в отчетном налоговом периоде.

При заполнении пп.2.1 Приложения Е следует иметь в виду, что налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Приложение  Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры". Это приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в  ст.219 и 220 части второй НК РФ " общий  размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

При приобретении имущества в общую долевую  либо общую совместную собственность  размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим  пунктом, распределяется между совладельцами  в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

В состав имущественного налогового вычета включаются расходы  по приобретению физическим лицом незавершенного строительством жилого объекта, а также расходы, связанные с завершением строительства.

При осуществлении  физическим лицом индивидуального  строительства жилого объекта учитываются  расходы, произведенные начиная  с даты разрешения на строительство, выданного органами местной администрации.

Расчет вычета производится в пункте 3.

Приложение 3 "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%". В данном Приложении указываются  доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов.

Приложение  И "Расчет налоговой базы с доходов, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставке 6%". Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации и получающее доходы в виде дивидендов от российских организаций, заполняет Приложение И на основе данных, полученных из раздела 4 "Дивиденды" справок по форме 2-НДФЛ.

При наличии  у налогового резидента доходов  в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, заполняется приложение Б.

Приложение  К "Расчет налоговой базы по операциям  с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги". На данном листе производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении.

В случае, если расходы налогоплательщика не могут  быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным  налоговым вычетом, предусмотренным  абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ [3] (т.е. заполнить пп.2.5 или 2.6 Приложения Г).

Налоговая база по каждой операции определяется отдельно с учетом положений ст.214.1 НК РФ.

Для каждого  вида операций с ценными бумагами на листе предусмотрен отдельный  подраздел. При наличии нескольких источников дохода одного вида каждый доход отражается на отдельном листе Приложения К. Итоговые суммы (пункты, обведенные в рамочку) заполняются на последнем листе.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок определяется как  разница между положительными и  отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

Приложение  Л "Расчет налоговой базы по операциям  с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим". Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, аналогичном приведенному для приложения К, с учетом следующих требований.

В расходы налогоплательщика  включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

При определении  налоговой базы по доходам по операциям  с ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, осуществляемым доверительным  управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.

При приобретении инвестиционного пая паевого  инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налог с физического  лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

В России, как  и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц  один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и  вся налоговая система РФ, находится  в постоянном развитии. Даже после  принятия второй части Налогового кодекса  НДФЛ в той ли иной мере изменялся  с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с  тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь 14 % консолидированного бюджета  против 60% в США.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный  характер и практически не выполняют  свою регулирующую функцию, так как  абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

В РФ отсутствует  действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности  налоговой системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002
2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
3. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»
4. Приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНС России от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73)
5. Абрамова И. И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. – 2007. – №3. – С.44-45.
6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2006. – 192с.
7. Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис, 2005.- 458 с.
8. Аронова М.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для бухгалтера, 2007.- №3
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – М.: ПРИОР, 2000. – 671 с.
10. Афанасьева Т. Кудрина уговорили. Минфин решился на реформу НДС, НДПИ и налогообложения земли и недвижимости граждан// Российская бизнес-газета.-20.02.2007.- №592.
11. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.
12. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007. - 152 с.
13. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2006.- 175 с.
14. Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. – 675 с.
15. Гулина М.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск журнала. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006.- 93 с.
16. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 320 с.
17. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2006.- 507 с.
18. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 230 с.
19. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: Питер, 2004.- 366 с.
20. Ильичева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и Закон, 2007.- 496 с.
21. Плотникова А.В. Налоговый учет расходов на оплату труда совместителей. Письмо Министерства финансов РФ от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50// Нормативные акты для бухгалтера, 2007.- №4
22. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:2006.