Налог на доходы физических лиц

отечественного, так  и  иностранного производства, закупленных  предприятиями для целей налогообложения  принимаются свободные рыночные цены на товары, работы или услуги, сложившиеся  на товарном рынке в данной местности  на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам.

Если в результате использования  средств предприятий, учреждений и  организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды  либо талоны или иные документы, на которых обозначен  их денежный номинал, дающие право проезда, посещения  или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных  условиях платными, а также в случаях, когда предприятие производит их оплату за конкретных  физических  лиц, то суммы средств, направленные предприятием на вышеуказанные  цели, включаются в состав совокупного дохода этих  лиц.

В состав совокупного годового дохода физических лиц включается также стоимость материальных и социальных благ, представляемых любым работодателем этим лицам, в частности:

- оплата коммунально-бытовых  услуг, абонементов, подписки  на газеты, журналы и книги,  питания, проезда к месту работы  и обратно, кроме случаев,

предусмотренных законодательством;

- суммы единовременных  пособий физическим лицам, уходящим  на пенсию;

- внесение  платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

- суммы пенсий, назначаемых  за счет средств предприятий в ином порядке, чем это обусловлено законодательством РФ;

- стоимость имущества,  распределяемого в пользу физических  лиц при ликвидации организации  (кроме ранее внесенных этими  лицами долей в уставной капитал)  и доходы, получаемые физическими  лицами от продажи имущества,  активов предприятий ликвидируемых  или ликвидированных в соответствии  с законодательством. При этом  распределенная доля имущества   включается в состав совокупного   дохода исходя из свободных  рыночных цен с учетом износа  на дату распределения.

При выбытии физических лиц  из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную  организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам  доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного  дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам  в связи с их выбытием из состава  участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежит.

В состав облагаемого налогом  совокупного дохода включаются средства предприятий, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также  увеличения долей в уставном капитале. При реализации физическими лицами принадлежащей им доли имущества (продаже  акций) полученные доходы подлежат налогообложению  с применением льготных положений, установленных  Законом при продаже  личного имущества.

При переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов акционерных обществ  не включается стоимость дополнительно  полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально  их доле и видам  акций, либо разница  между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.

2.3 Система налоговых вычетов и порядок определения

       налогооблагаемой базы

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц представляет собой величину доходов, полученных физическими лицами за отчетный период, за минусом предусмотренных законодательством вычетов.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как  в денежной, так и натуральной  форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в  натуральной форме налоговая  база определяется исходя из рыночных цен.  
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.  
В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов. 

При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%). 

Налоговые вычеты по НДФЛ 

Существует 4 вида вычетов по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Ниже дана информация о каждом из видов налоговых вычетов.

 - Стандартные налоговые  вычеты уменьшают налоговую базу и предоставляются одним из налоговых агентов-работодателей, осуществляющим выплаты доходов физическим лицам. Существование права налогоплательщика на такие вычеты должно быть подтверждено документально либо трудовым договором между работодателем и налогоплательщиком , либо договором гражданско-правового характера на выполнение работ для работодателя.

Работодатель представляет стандартные налоговые вычеты в  отношении только тех доходов, которые  выплачиваются непосредственно  им. Если налогоплательщик получает доходы еще и от другого налогового агента, то стандартные  налоговые вычеты представляются только одним из них, по выбору налогоплательщика.

Налоговая база ежемесячно уменьшается:

• вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;
• вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;
• вычет 400 рублей - налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей;
• вычет 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Стандартные вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  доходов, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты. 

- Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. 

- вычет на благотворительность,  он предоставляется в сумме доходов, перечисляемых предпринимателем на благотворительные цели в виде денежной помощи: 
• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; 
• физкультурно-спортивным организациям; 
• образовательным и дошкольным учреждениям; 
• на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; 
• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. 
Вычет будет предоставлен в размере фактически потраченных средств, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде. 
Все, что будет потрачено свыше, — льготироваться не будет.

- вычет на образование, он предоставляется: 
• в сумме, уплаченной предпринимателем в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение; 
• в сумме, уплаченной предпринимателем-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; 
• в сумме, уплаченной предпринимателем — братом (сестрой) обучающегося, если возраст брата или сестры, которому оплачивается обучение, не превышает 24 лет.

Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется при наличии  следующих документов: 
• у образовательного учреждения — соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения; 
• у налогоплательщика — документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

- вычет на лечение,  он предоставляется в сумме,  уплаченной предпринимателем в  налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями РФ, а  также уплаченной за услуги  по лечению супруга или супруги,  своих родителей или своих  детей в возрасте до 18 лет в  медицинских учреждениях РФ. Перечень  медицинских услуг утверждается  Правительством РФ № 201.

Кроме того, вычет предоставляется  в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, которые  приобретаются предпринимателем за счет собственных средств. И перечень таких лекарств также утверждается Правительством РФ. 

При применении рассматриваемого социального налогового вычета учитываются  суммы страховых взносов, уплаченные предпринимателем в налоговом периоде  по договорам добровольного личного  страхования, а также по договорам  добровольного страхования супруга  или супруги, родителей или своих  детей в возрасте до 18 лет. Договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение  соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. 
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ. 

Чтобы иметь право на налоговый  вычет по лечению, оно должно проходить  в медицинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии на осуществление  медицинской деятельности. Кроме  того, предприниматель должен иметь  возможность представить документы, подтверждающие его фактические  расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

- При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1. При продаже имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц. Размер налоговой базы можно уменьшить на сумму полученную налогоплательщиком от продажи имущества, но не более 1 000 000 руб. при продаже жилья и 250 000 руб. от продажи иного имущества.
2. При приобретении жилья и уплате процентов по кредиту за него (новое строительство, жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них). Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. То есть сумма налогового вычета для процентов ничем не ограничена. Например, если жилье было приобретено по ипотечному кредиту за 6 000 000 руб. и проценты по кредиту за все время его использования составили 3 000 000 руб., то имущественный налоговый вычет составит 2 000 000 руб. (от стоимости жилья) + 3 000 000 (суммы всех процентов) = 5 000 000 руб., а сумма сэкономленных денежных средств 5 000 000 * 0.13 = 650 000. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Граждане находящиеся в браке имеют право на использование налогового вычета независимо друг от друга. При этом приобретаемое ими жилье не должно находиться в общей собственности. В случае если жилье будет приобретено в общую собственность, тогда один из супругов фактически теряет своё право на использование налогового вычета.  
   -   Право на получение профессионального вычета имеют:

• индивидуальные предприниматели;

• нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• лица, получающие доход от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера (договоры купли-продажи, аренды, комиссии, поручения, подряда, возмездного оказания услуг и т.п.);
• лица, получающие доход за создание или исполнение произведений искусства, культуры, науки.