Налог на доходы физических лиц

 

    Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

    При получении доходов  в натуральной  форме 

    В соответствии со статьей 211 НК РФ, при  получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов. 

    К доходам в натуральной  форме относятся:

• оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе товары, работы, услуги;
• оплата труда в натуральной форме.

 

    При получении доходов  в виде материальной выгоды

    Налоговая база по НДФЛ включает в соответствии со cтатьей 212 НК РФ:

    1. Материальную выгоду, полученную  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме материальной выгоды:

    - полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

    - полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

    - полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

    Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

    Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. 

    2. Материальную выгоду, полученную  от приобретения товаров (работ,  услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

    Превышение  цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению  к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

    3. Материальную выгоду, полученную  от приобретения ценных бумаг,  финансовых инструментов срочных сделок.

    Превышение  рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

    По  договорам страхования (в  т.ч. обязательного  пенсионного страхования)

    Налоговая база по НДФЛ по договорам страхования определяется в соответствии со cтатьей 213, 213.1 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам:

• обязательного страхования
• добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающим страховых выплат, в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного лица
• добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет,если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов
• добровольного пенсионного страхования

 

    В отношении доходов  от долевого участия  в организации

    Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов  от долевого участия в организации  определяются cтатьей 214 НК РФ, согласно которой сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений:

• Cумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
• Если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%

 

    По  операциям с ценными  бумагами и финансовыми  инструментами срочных  сделок

Налоговой базой по операциям с ценными  бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (cтатья 214.1 НК РФ) признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Финансовый результат = доходы от операций минус расходы по операциям .

    При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми

осуществляют российские управляющие компании;

- ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

    Расходами по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

    При получении доходов  в виде процентов  по вкладам в банках

    В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (статья 214.2 НК РФ), налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты,

- а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых

    По  операциям займа  ценными бумагами

Налоговая база по операциям займа ценными  бумагами (статья 214.4 НК РФ) определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком. Если величина расходов превышает величину доходов, налоговая база признается равной нулю.

Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для процентов, выраженных в иностранной валюте.

Дата  предоставления (возврата) займа определяется как дата фактического получения  ценных бумаг заемщиком (кредитором).

3.3 Налоговые вычеты НДФЛ

 

    Налоговые вычеты при налогообложени физических лиц представляют собой вид налоговой льготы, при применении которой предоставляется возможность для снижения объёма налогооблагаемой базы. Это означает, что доходы физических лиц, для которых действует налогообложение в размере 13% могут быть уменьшены.

    Основанием  для этого является третий пункт  статьи 210 и первый пункт статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации. Интерес для нас представляют три группы налоговых вычетов — стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. 

    Стандартные налоговые вычеты

    Стандартные налоговые вычеты могут получать определенные категории граждан — физических лиц. Стандартные налоговые вычеты, в отличие от других видов налоговых вычетов, не привязаны к факту существования каких-либо расходов и могут применяться каждый месяц — это означает, что доходы, полученные по итогам налогового периода, могут быть снижены на суммы стандартных вычетов.

Таблица 1.1 Стандартные налоговые вычеты                                       

Наименование налогового вычета	Величина налогового вычета руб./ мес.	Основание,	Условия	Кем предоставляется
Стандартные налоговые вычеты	3000	Ликвидаторы последствий  аварии на ЧЭАС и иных радиационных катастроф, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих I, II, III групп и т.д. (ст. 218, п.1, пп. 1)	_	по заявлению  налогоплательщика работодателем
Стандартные налоговые вычеты	500	Герои СССР, РФ, инвалиды с детства, инвалиды I,II групп, граждане, принимавшие участие в военных действиях в Афганистане и  в других странах и т.д. (ст. 218, п.1, пп.2)	_	по заявлению  налогоплательщика работодателем
Стандартные налоговые вычеты	400	Граждане не перечисленные в ст. 218, п.1, пп. 1,2. (ст. 218, п.1, пп. 3)	совокупный доход, исчисленный с нарастающим доходом с начала года не превысил 40 тыс. руб.	по заявлению  налогоплательщика работодателем
Стандартные налоговые вычеты	1000	Граждане, имеющие  детей до 18 лет (при выполнении некоторых условий до 24 лет) (ст. 218, п.1, пп. 4). Данный вычет распространяется на каждого ребенка. При отсутствии одного из родителей вычет увеличивается в два раза (ст. 218, п.1, пп. 4).	совокупный  доход, исчисленный с нарастающим доходом с начала года не превысил 280 тыс. руб.	по заявлению  налогоплательщика работодателем