Налог на имущество физических лиц

Федеральный закон от 11.08.1994 № 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налогах на имущество физических лиц"" // Собрание законодательства РФ, 15.08.1994, № 16, ст. 1863. Консультант Плюс.

Федеральный закон от 26.11.1998 № 175-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" // Собрание законодательства РФ, 30.11.1998, № 48, ст. 5850. Консультант Плюс.

Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 24.03.2011) "О Министерстве финансов Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 02.08.2004, № 31, ст. 3258. Консультант Плюс.

Письмо ФНС РФ от 23.04.2010 № ШС-37-3/479@ "О транспортном налоге" (вместе с Письмом Минфина РФ от 09.04.2010 № 03-05-04-04/08) // Консультант Плюс.

Письмо Минфина РФ от 03.12.2009 № 03-05-04-01/98 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких лиц" // Консультант Плюс.

Консультант Плюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года // Консультант Плюс.

Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 - 2012 гг." //Экономика и жизнь, 2007, № 4, С. 8- 38.

Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. -- 480 с.

Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. / 5-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2010. -- 147 с.

Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Издательство: КноРус, 2011. - 384 с.

Приложение 1.

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и устанавливается на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее Кодекс), Законом Российской Федерации N 2003-1 от 09.12.1991 "О налогах на имущество физических лиц" (далее Закон N 2003-1) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований" 
При установлении налога на имущество физических лиц представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок уплаты налога, а также предусматривают льготы по уплате налога для отдельных категорий налогоплательщиков. 
Примеры расчета налога на имущество физических лиц, в различных ситуациях. 
Пример N 1 
Гражданин является собственником жилой квартиры, на территории муниципального образования "Город Москва", инвентаризационная стоимость которой равна 350 000 рублей. 
Учитывая, что объект недвижимости относятся к жилым помещениям, ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости такого типа имущества, в данном случае, от инвентаризационной стоимости единственной квартиры, равной 350 000 руб., то есть находящейся в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., равна 0,25%.  
Соответственно, сумма исчисленного налога по данной квартире за год составит 875 руб. (350 000 руб. х 0,25%).

Пример N 2 
У гражданина находится в собственности 2-е квартиры, на территории муниципального образования "Город  Москва". 
Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 250 000 руб., второй квартиры - 260 000 рублей.  
Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений, находящихся на территории одного муниципального образования. 
В данном случае суммарная инвентаризационная стоимость двух квартир составляет 510 000 руб. (250 000 руб. + 260 000 руб.) 
В соответствии с Решением Екатеринбургской городской Думы N 13/2, налог на жилые помещения, суммарная инвентаризационная стоимость которых превышает 500 000 руб., составляет 2 500 руб. + 1% от стоимости свыше 500 000 рублей. 
То есть сумма налога за две квартиры, инвентаризационная стоимость которых 510 000 руб. составляет 2 600 руб. ((510 000 руб. -500 000 руб.) х 1% + 2 500 руб.) 
 
Пример N 3 
У гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 140 000 руб. и ½ доля квартиры стоимостью 200 000 рублей. Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Екатеринбург" 
Учитывая, что Законом N 2003-1 не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, налоговая ставка определяется в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости квартир. 
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости составляет 340 000 руб. (140 000 руб. + 200 000 руб.) 
Объекты недвижимости относятся к жилым помещениям, налоговая ставка установленная, в соответствии с Решением Московской городской Думы N 13/2, для имущества с суммарной инвентаризационной стоимостью, находящейся в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб. равна 0,25%.  
Соответственно, сумма налога составляет: 
- по первой квартире - 350 руб. (140 000 руб. х 0,25 %); 
- по второй квартире - 250 руб. (200 000 руб. х 0,25 %) х ½.  
Общая сумма налога составляет за год 600 руб. (350 руб. + 250 руб.).

Пример N 4 
Квартира находится в общей долевой собственности четырех человек. 
Объект недвижимости находится на территории муниципального образования "Город Екатеринбург" 
В данном случае, налогоплательщиком в отношении этой квартиры признается каждый из четырех собственников с 25 % долей имущества.  
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 600 000 руб. 
Объект недвижимости относится к жилым помещениям. 
Налоговая ставка, установленная в соответствии с Решением Московской городской Думы N 13/2, для жилых помещений с суммарной инвентаризационной стоимостью превышающей 500 000 руб., составляет 2 500 руб. + 1% от стоимости свыше 500 000 рублей. 
Сумма налога за год , исчисленного за квартиру в целом составит 3 500 руб. ((600 000 руб. - 500 000 руб.) х 1% + 2 500 руб.). 
Сумма исчисленного налога каждому из четырех собственников по принадлежащим им долям квартиры за год составит 875 руб. (3 500 руб. /4).

Пример N 5 
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 450 000 руб. 
Объект недвижимости относится к жилым помещениям. 
Налоговая ставка, установленная в соответствии с Решением Екатеринбургской городской Думы N 13/2, для жилых помещений с суммарной инвентаризационной стоимостью в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., составляет 0,25%. 
Сумма исчисленного налога за год составит 1125 руб. (450 000 руб. х 0,25%). 
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких владельцев без определения долей, налог уплачивается одним из владельцев по соглашению между ними.  
В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. В данном случае сумма налога, причитающаяся к уплате каждым из собственников квартиры составит 281,25 руб. (1125 руб. х 25%).

Пример 6  
В мае текущего года произошла смена собственника квартиры. 
Объект недвижимости находится на территории муниципального образования "Город Екатеринбург". 
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 450 000 руб. 
Объект недвижимости относится к жилым помещениям. 
Налоговая ставка, установленная в соответствии с Решением Екатеринбургской городской Думы N 13/2, для жилых помещений с суммарной инвентаризационной стоимостью в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., составляет 0,25%. 
Сумма исчисленного налога за год составит 1125 руб. (450 000 руб. х 0,25%). 
При переходе права собственности на строение, помещение и сооружение от одного собственника к другому в течении налогового периода (календарного года) налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект недвижимости, а новым собственником с начала месяца, в котором у последнего возникло право собственности. 
Сумма налога, подлежащая уплате первоначальным собственником составит 375 руб. (450 000 руб. х 0,25% х 4 мес./12 мес.). 
Сумма налога, подлежащая уплате правопреемником составит 750 руб. (450 000 руб. х 0,25% х 8 мес./12 мес.).

Пример N 7 
У гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 350 000 руб. и ½ доля производственного помещения стоимостью 900 000 рублей. 
Рассмотрим два случая:  
1) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Екатеринбург". 
Решением Екатеринбургской городской Думы N 13/2 установлены различные ставки налога в зависимости от критериев их использования (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений). 
В данном случае налоговые ставки определяются отдельно по каждому объекту недвижимости: 
- в отношении квартиры ставка принимается 0,25% (стоимость жилых помещений в пределе от 300 000 руб. до 500 000 руб.); 
- отношении производственного помещения ставка принимается 2% (стоимость нежилых строений, помещений и сооружений свыше 500 000 руб.).  
Сумма налога составляет: 
- в отношении квартиры - 875 руб. (350 000 руб. х 0,25 %); 
- в отношении ½ доли в производственном помещении - 9 000 руб. (900 000 руб. х 2%) х ½.  
Общая сумма налога составляет за год 9 875 руб. (875 руб. + 9 000 руб.). 
2) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Качканар". 
Решением Качканарской городской Думы N 87 от 27.10.2006 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории МО г. Качканар" ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения без учета их использования. 
В данном случае налоговая ставка определяется в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости квартиры и производственного помещения (350 000 руб. + 900 000 руб. = 1 250 000 руб.) (стоимость имущества свыше 1 000 000 руб.), ставка 0,5%. 
Сумма налога в отношении имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности составляет: 
- в отношении квартиры - 1750 руб. (350 000 руб. х 0,5%); 
- в отношении ½ доли в производственном помещении - 2 250 руб.

(900 000 руб. х 0,5%) /2.  
Итого общая сумма налога составляет 4 000 руб. (1 750 руб. + 2 250 руб.)

Пример 8 
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет в собственности квартиру и нежилое помещение (склад). Одним из видов деятельности, осуществляемых ИП, является оказание складских услуг. При этом имеется долгосрочный договор и постоянный заказчик таких услуг. 
Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости одинаковая и равна 450 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 900 000 руб.  
1) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Екатеринбург". 
Учитывая, что Решением Екатеринбургской городской Думы N 13/2 установлены различные ставки налога в зависимости от критериев их использования (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений), расчет налога производится отдельно по каждому объекту недвижимости: 
- по квартире - 1 125 руб. (450 000 руб. x 0,25% ); 
- по складу - 1 350 руб. (450 000 руб. x 0,3 %). 
Инспекция ФНС направляет индивидуальному предпринимателю уведомление на уплату налога на имущество физических лиц за текущий год в отношении квартиры и склада на общую сумму 2 475 рублей. 
На основании представленных предпринимателем, по итогам отчетного периода, заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с нормой пункта 3 статьи 346.11 Кодекса и документов, подтверждающих фактическое использование в течение текущего года складского помещения для осуществления предпринимательской деятельности, инспекция должна произвести уменьшение исчисленного налога по складу на сумму - 1 350 руб., и произвести индивидуальному предпринимателю возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога. 
2) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Качканар". 
Учитывая, что Решением Качканарской городской Думы N 87 от 27.10.2006 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории МО г. Качканар" ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения без учета их использования, расчет налога производится с суммарной инвентаризационной стоимости квартиры и склада 3600 руб. (900 000 руб. х 0,4%). 
Инспекция ФНС направляет индивидуальному предпринимателю уведомление на уплату налога на имущество физических лиц за текущий год в отношении квартиры и склада на общую сумму 2 475 рублей. 
На основании представленных предпринимателем заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с нормой пункта 3 статьи 346.11 Кодекса и документов, подтверждающих фактическое использование в течение текущего года складского помещения для осуществления предпринимательской деятельности, инспекция должна произвести уменьшение исчисленного налога на сумму, причитающуюся на склад на сумму - 1 800 руб. (450 000 руб. х 0,4%), и произвести индивидуальному предпринимателю возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога.

Пример 9 
Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, имеет в собственности квартиру и нежилое помещение (магазин, с площадью торгового помещения менее 150 кв. метров).  
Инвентаризационная стоимость каждого из объектов недвижимости одинаковая и равна 450 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 900 000 руб.  
1) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Екатеринбург". 
На основании представленного предпринимателем, заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц и ежеквартально представляемых документов, подтверждающих в соответствии с нормой пункта 2 статьи 346.26 Кодекса фактическое использование магазина для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система ЕНВД, налог на магазин инспекцией ФНС не исчисляется. 
Учитывая, что Решением Екатеринбургской городской Думы N 13/2 установлены различные ставки налога в зависимости от критериев их использования (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений), налоговая ставкаопределяется по инвентаризационной стоимости квартиры - 0,25% (от 300 000 руб. до 500 000 руб.) 
Сумма налога на имущество составит 1 125 руб. (450 000 руб. х 0,25%). 
2) Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Качканар". 
На основании представленного предпринимателем, заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц и ежеквартально представляемых документов, подтверждающих в соответствии с нормой пункта 2 статьи 346.26 Кодекса фактическое использование магазина для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система ЕНВД, налог на магазин инспекцией ФНС не исчисляется. 
Учитывая, что Решением Качканарской городской Думы N 87 от 27.10.2006 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории МО г. Качканар" ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения без учета их использования,налоговая ставка определяется по суммарной инвентаризационной стоимости квартиры и магазина (900 000 руб.) - 0,4% (от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.) 
Сумма налога на имущество составит 1 800 руб. (450 000 руб. х 0,4%).

Пример 10 
Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности имеет в собственности нежилое помещение (магазин, с площадью торгового помещения менее 150 кв. метров и общей площадью всех помещений 300 кв. метров), с инвентаризационной стоимостью 500 000 руб., находящийся на территории МО "Город Екатеринбург". 
Одновременно с деятельностью, облагающейся ЕНВД предприниматель на территории торгового зала данного магазина осуществляется деятельность в отношении которой уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. 
В соответствии с п.7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. 
И.П. за часть магазина, которая используется им в деятельности подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом, от уплаты налога на имущество физических лиц не освобождается. 
1) Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально используемой для конкретного вида деятельности площади объекта недвижимости. 
Например:  
На территории складского помещения магазина осуществляется оптовая торговля (облагающаяся налогом на доходы в соответствии с общим режимом налогообложения). Площадь складского помещения составляет 100 кв. метров.  
В данном случае стоимость площади магазина, подлежащая обложению налогом на имущество физических лиц, составит 166 667 руб. (500 000 руб. х 100 кв. м. / 300 кв. м). 
Сумма налога на имущество составит 417 руб. (166 667 руб. х 0,25%). 
2) В случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества (например, если торговый зал, оборудование и т.д. используются одновременно для осуществления видов деятельности как подлежащих, так и не подлежащих переводу на уплату единого налога) стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг). 
Например: 
Общая сумма дохода, полученного предпринимателем составила 1 000 000 руб. Сумма дохода от деятельности подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом составила 300 000 рублей. То есть пропорция составила 0,3 (300 000 руб./1 000 000 руб.) 
В данном случае сумма налога составит 375 руб. (500 000 руб. х 0,25% х 0,3).