Налог на прибыль организаций

Налоговой базой  для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Согласно  п.1 ст. 247 НК РФ налоговая база для  целей налогообложения признается как выражение прибыли. Поскольку  порядок определения прибыли  различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы.

 

Вид налогоплательщика	Налоговая база
Российские организации	Денежное выражение полученного  дохода, уменьшенного на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства	Денежное выражение полученных через  постоянные представительства доходов, уменьшенных на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Денежное выражение дохода,    полученного от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ

 

Уменьшение  налоговой базы на убытки предыдущих периодов. 
В соответствии с НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

 

 

 

 

 

Определение доходов и расходов

 

      Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль: метода начисления; кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Метод начисления

При  методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде  в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права  собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским  законодательством. Дата реализации работ  соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов  этих работ. Датой реализации услуг  признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных  прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный  порядок регулируется ГК РФ.

Расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В  частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы  включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной  тридцать шестой от общей стоимости  лицензии. Если период, к которому расходы  относятся, не может быть определен  исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Кассовый  метод

Организации (за исключением банков), у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную стоимость  и налога с продаж не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения  доходов и расходов (кассовый метод).

По кассовому  методу датой получения дохода (как  от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.

Вновь созданные  организации, в связи с тем, что  в предыдущие периоды у них  не было выручки, могут применять  кассовый метод. При этом, если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

 

 

 

Доходы

По общему правилу доходом  признается экономическая выгода в денежной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 40 НК РФ).

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению  деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам гл. 25 НК РФ.

Однако приведенное определение  дохода, скорее, характеризует так  называемый чистый доход, или прибыль  организации.

Для целей обложения налогом  на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной форме) без учета расходов, которые организация понесла.

Доходы в иностранной  валюте (например, в долларах США) или  доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  вместе с доходами в рублях. Для  этого указанные доходы нужно  пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации.

Из общего правила о  том, что к доходам для целей  налога на прибыль относятся все  подлежащие получению поступления  организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно  сумм налогов, которые организация  обязана предъявить своим покупателям. Указанные суммы не учитываются  в составе доходов организации.

Величина дохода может  быть определена на основании любых  документов, так или иначе подтверждающих его получение.

К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового  учета;

- любые иные документы.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить  на две группы:

- доходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли;

- доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы .

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами).

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, суммы НДС, предъявленные вами покупателям  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, в составе выручки не учитываются.

Дата, на которую выручка  признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Внереализационными доходами являются:

- полученные организацией  дивиденды;

- штрафы, пени и иные  санкции за нарушение договорных  обязательств, суммы возмещения  убытков или ущерба, признанные  должником или подлежащие уплате  на основании решения суда, вступившего  в законную силу. То есть основанием  для учета указанных доходов  является либо признание соответствующих  сумм должником, либо вступление  в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, сама по себе не приводит к образованию внереализационного дохода;

- доходы от сдачи имущества  в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к  доходам от реализации;

- проценты, полученные по  договорам займа, кредита;

- безвозмездно полученное  имущество (работы, услуги) или имущественные  права.

- доход, распределенный  в пользу организации при ее  участии в простом товариществе;

- кредиторская задолженность  (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям.

- стоимость излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации.

Некоторые доходы освобождены  от налогообложения. В частности, к  доходам, которые не учитываются  при налогообложении, относятся  доходы в виде:

- имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка;

- взносов в уставный  капитал организации;

- имущества, которое получено  по договорам кредита или займа.  При этом не включается в  доход выгода от экономии на  процентах по договору беспроцентного  займа либо займа, процентная  ставка по которому ниже ставки  рефинансирования ЦБ РФ.

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем)

- других доходов, предусмотренных  ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расходы

По общему правилу расход - это тот показатель, на который  организация может уменьшить  свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные  организацией расходы уменьшают  полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы  расходы можно было учесть, они  должны соответствовать требованиям, которые установлены ст. 252 НК РФ:

1) расходы должны быть  обоснованны;

2) расходы должны быть  документально подтверждены;

3) расходы должны быть  произведены для деятельности, направленной  на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.