Налог на прибыль организаций

Обоснованными расходами  являются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Экономическая оправданность  расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Вот только некоторые причины  признания расходов необоснованными:

- они не привели к  получению доходов в налоговом  (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления  компания получила убыток;

- размер расходов не  соответствует финансовому состоянию  дел организации;

- произведенные расходы  не связаны с основными видами  деятельности компании и т.д.

Для того чтобы расходы  учесть, их нужно документально подтвердить.

Статья 252 НК РФ разрешает  подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные  расходы, например:

- таможенной декларацией;

- приказом о командировке;

- проездными документами;

- отчетом о выполненной  работе в соответствии с договором.

Если расходы произведены  на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно  представить документы, которые  действуют в этом государстве. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод  на русский язык. Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного  перечня документов, которые вы должны оформить для подтверждения осуществленных расходов.

Любые ваши затраты, произведенные  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.

Так же, как и доходы, все  расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1) расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли ;

2) расходы, которые не  учитываются при налогообложении  прибыли .

Причем расходы можно  учесть либо в полном объеме, либо в  пределах установленных норм. Таким  образом, расходы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли, делятся  также:

- на расходы, связанные  с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

В соответствии с ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны  с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, непосредственно  связанные с технологическими особенностями  производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

-затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

-затраты на упаковку  продукции;

-затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

- затраты на топливо,  воду, электроэнергию;

- затраты на приобретение  работ и услуг производственного  характера;

- потери от недостачи  и (или) порчи при хранении  и транспортировке;

- технологические потери  при производстве и (или) транспортировке  и другие расходы.

В частности, в стоимость  сырья и материалов включаются:

- цена их приобретения  с учетом стоимости невозвратной  тары и упаковки (без НДС и  акцизов).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской  Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым  признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Все амортизируемое имущество, в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ подразделяется но 10 амортизационных групп, для каждой из которых установлен свой срок полезного использования. Исходя из этого срока, можно рассчитать амортизацию и суммы амортизационных отчислений, включаемых в расходы каждого конкретного налогового периода по налогу на прибыль.  Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли допускается только двумя методами: линейным и нелинейным.

Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При  этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации  при линейном способе определяется как:

К = (1/n) х 100%, где

 К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость  объекта и срок полезного использования  также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском  учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом  учете.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений при применении нелинейного метода определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации  определяется как:

К = (2/n) х 100%, где

К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Прочие расходы

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

- арендные (лизинговые) платежи;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические,  консультационные, аудиторские услуги.

К прочим расходам также  относятся расходы на ремонт основных средств.

 

 

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров.

Например, внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым  обязательствам любого вида;

- расходы на ликвидацию  основных средств, объектов незавершенного  строительства и на списание  нематериальных активов. При этом  учитываются также суммы недоначисленной амортизации;

- судебные расходы и  арбитражные сборы.

- расходы на услуги  банков ;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)  продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий  договора, в частности объема  покупок .

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

- убытки прошлых налоговых  периодов, выявленные в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных  ценностей в производстве и  на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены;

- потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций. Перечень  внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым.

Для целей налогообложения налогом на прибыль расходы на производство и реализацию, которые понесены в отчетном (налоговом) периоде, делятсятакже на прямые и косвенные.

Прямые – все расходы связанные с производством и реализацией, они распределяются между отчетными налоговыми периодами на остатки незавершенного производства, готовую продукцию, реализацию готовой продукции и товаров в пути. Например, для организаций, производство которых связанно с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов, принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль, определяется по формуле:

ПР = НЗПн + ПРв -  Ск/Д, где

ПР - прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль в налоговом периоде в рублях.

НЗПн  - остатки незавершенного производства на начало налогового периода в рублях

ПРв – сумма всех прямых расходов в налогового периоде в рублях

Ск – остатки сырья на конец налогового периода в рублях

Д – доля остатков незавершенного производства в сырье которая показывает, сколько копеек необходимо потратить, что бы произвести 1 рубль готовой продукции.

Распределение прямых расходов происходит по каждому виду продукции организации. Сырьем является материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате обработки (переработки) превращается в готовую  продукцию.

Организации осуществляющие торговлю, суммы прямых расходов принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль, определяют по формуле:

ПР = Тк х (ПРн + ПРв) / (Тр +Тк), где

ПР = прямые расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, в налоговом периоде в рублях

ПРв  - сумма всех прямых расходов налогового периода в рублях

ПРн – сумма прямых расходов на начало налогового периода в рублях

Тр – стоимость реализованных товаров в течении налогового периода в рублях

Тк – стоимость товаров на конец налогового периода в рублях  

 

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ). Они списываются в текущем налоговом периоде единовременно, при этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленные в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% в том числе в Федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 года), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство:

10% - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных  перевозок.

20% - со всех  прочих доходов, кроме дивидендов  и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

9% - по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских организаций российскими  организациями и физическими  лицами - налоговыми резидентами  РФ;

15% - по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями, а также по доходам,  полученным в виде дивидендов  российскими организациями от  иностранных организаций.

 

 

Налоговый период, отчетный период

 

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

НК предусматривает  три варианта внесения авансовых  платежей по налогу на прибыль. При  этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной  политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.