Налог на прибыль организаций

Не подлежит амортизации  имущество бюджетных и некоммерческих организаций.

К прочим расходам относятся следующие расходы налогоплательщика:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;
• суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана;
• суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на обеспечение пожарной и собственной безопасности налогоплательщика;
• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество:
• у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
• у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
• плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата);
• расходы на содержание служебного транспорта;
• расходы на командировки, в частности:
• на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• другие расходы в соответствии с НК РФ.

В состав внереализационных  расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• расходы, связанные с консервацией производственных мощностей;
• судебные расходы;
• затраты на аннулированные производственные заказы;
• расходы по операциям с тарой;
• расходы на услуги банков;
• расходы на проведение собраний акционеров;
• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• другие обоснованные расходы.

К внереализационным  расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

В гл. 25 НК РФ также рассмотрены: расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам; особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой  базы не учитываются расходы в виде:

• сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
• пени, штрафов, перечисляемых в бюджет;
• взноса в уставный капитал;
• суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях технического перевооружения объектов основных средств;
• взносов на добровольное страхование;
• иных расходов, не соответствующих критериям НК РФ. [1, с. 174-190]

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 %, определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в  натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку  определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен  убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, — в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются  в целях налогообложения в порядке, установленном НК РФ. [1, с. 196]

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими  убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик не сможет осуществлять перенос убытков прошлых лет на последующие отчетные (налоговые) периоды в том случае, если эти убытки получены в период налогообложения его доходов по ставке 0%.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Это ограничение не применяется  в отношении налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения  налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. [1, с. 196-197]

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка не может быть ниже 13,5 %.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом ставка не может быть ниже 13,5 %.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

• 20 % — со всех доходов, за исключение указанных в предыдущем абзаце.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

0 % — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, если на день принятия решения о выплате дивидендов организация — получатель дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Если выплачивающая дивиденды  организация является иностранной, ставка 0 % применяется в отношении организаций, государство постоянного места нахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения;

• 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
• 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15 процентов - по доходу  в виде процентов по государственным  ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением  процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

15 % — по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;

9 % — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

0 % — по доходам в виде процентов  по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ