Налог на прибыль

Министерство образования  и науки РФ

Вологодский государственный  технический  университет

 

 

Кафедра экономической теории, учета и анализа

 

 

Контрольная работа №1

по дисциплине: налоговый  учет

тема «Налог на прибыль»

 

 

Выполнил студент: Остроумова

                                     Анна Алексеевна

                                   Группа: ЗБА-43

                                            Шифр: 10073229113

                                                           Дом. адрес: Вологодская обл.,

                                               Великоустюгский р-он,

                                                 п. Новатор, Кирова 38/4

                                                   Проверил: Неспанова И.В.

                                     

 

 

 

Вологда

2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………	3.
1. Общий порядок расчета налога на прибыль…………………………….	4.
2. Различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью……..	12.
3. Постоянные и временные разницы. Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль…………………………………………………..	15.
4. Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности…………………………………………………...	24.
Заключение……………………………………………………………………	37.
Список использованной литературы………………………………………..	38.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  физических и юридических лиц, поступающие  в государственный и местный  бюджеты.

В системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог  на прибыль. Вопросы, связанные с  этим налогом имеют большое значение как для государства, так как  он является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству  возможность выполнения возложенных  на него функций, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных.

Согласно классификации  налогов, налог на прибыль организации  является прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Основными нормативными документами  по учету налога на прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

ПБУ 18/02, введено в действие с 1 января 2003 г., ровно через год  после вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Это  Положение устанавливает взаимосвязь  показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном  законодательством РФ о налогах  и сборах.

 

 

1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК  РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль  организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

Определение понятия организации  дается в п. 2 ст. 11 НК РФ, в соответствии с которым организациями признаются юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях  исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с  учетом особенностей ее определения  для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения  по налогу на прибыль и порядок  их определения приведены в ст. 247 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ все  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны  по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они  производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые  расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Установлено две формы  налоговой декларации - полная и  упрощенная, которые отличаются количеством  содержащихся в них листов.

Согласно п. 2 ст. 289 НК РФ налоговые  декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого  квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма  декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

И налогоплательщики, и налоговые  агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа каждого месяца).

По итогам налогового периода (по окончании календарного года) налоговые  декларации (налоговые расчеты) представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного  и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Кроме этого, они представляют налоговые декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения по суммам, относящимся к этому подразделению.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное специально не предусмотрено  НК РФ, налогоплательщики исчисляют  сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых  платежей определяется с учетом ранее  начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики  имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых  платежей определяется налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Вместе с тем некоторые  организации по-прежнему будут иметь  право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ к их числу относятся:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

В соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие  налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным  ценным бумагам, подлежащим обложению  налогом на прибыль, определяют сумму  налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов  налогоплательщика является российская  организация, то обязанность удержать  налог из доходов налогоплательщика  и перечислить его в бюджет  возлагается на этот источник  доходов. В этом случае налог  в виде авансовых платежей  удерживается из доходов налогоплательщика  при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается  выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного  остатка на счете налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ и  общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  срока, установленного ст. 289 НК РФ для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период.

Суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, зачитываются при  уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой  базой для целей определения  налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Соответственно все  доходы и расходы налогоплательщика  для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). Одновременно в  ст. 274 НК РФ приводятся особенности определения налоговой базы в различных ситуациях. Кроме того, следует обратить внимание, что ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.