Налог на прибыль

В зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) ПБУ 18/02 подразделяет временные  разницы на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Согласно п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить  сумму налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Таким образом, вычитаемые временные разницы имеют место  в том случае, когда в текущем  отчетном периоде бухгалтерская  прибыль организации по сумме  меньше чем ее налогооблагаемая прибыль. Эта разница будет откорректирована в следующих отчетных периодах, за счет, например, признания в налоговом  учете расходов, признанных и отраженных в бухгалтерском учете уже  в текущем периоде.

Согласно п. 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить  сумму налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Здесь мы наблюдаем обратную ситуацию. Налогооблагаемая прибыль  вследствие различий критериев признания  доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, в текущем отчетном периоде меньше бухгалтерской. В будущих отчетных периодах это будет откорректировано тем, что, например, расходы, признанные в налогом учете в текущем периоде, будут признаны и в бухгалтерском учете, но налогооблагаемую прибыль уже не уменьшат. Это означает, что уплата налога с суммы бухгалтерской прибыли "переносится" в будущие отчетные периоды.

По аналогии с постоянными  налоговыми разницами п. 13 ПБУ 18/02 требует, чтобы вычитаемые временные разницы  и налогооблагаемые временные разницы  отчетного периода отражались в  бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Отражение влияния вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц на финансовое положение организаций  достигается представлением в бухгалтерской  отчетности информации об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах. Соответственно, наличие вычитаемых временных разниц - "переплата" налога относительно суммы бухгалтерской прибыли  организаций - обусловливают появление  налоговых активов; налогооблагаемые временные разницы - "недоплата" налога - формирует отложенные налоговые  обязательства. На самом деле "переплата" и "недоплата" налога - это иллюзии, своего рода оптический обман, возникающий  при знакомстве с бухгалтерской  отчетностью в связи с тем, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль исчисляются по разным правилам.

Таким образом, суть предлагаемой ПБУ 18/02 методики заключается в том, что вся система записей, отражающих отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, строится как комплекс проводок, корректирующих запись по начислению задолженности  по налогу на прибыль, составляемую на сумму налога по ставке, рассчитанной с бухгалтерской прибыли. Эта запись и определяется в ПБУ как отражение условного дохода или расхода по налогу.

Итак, первоначально, исходя из суммы прибыли, исчисленной согласно бухгалтерским нормативным документам и отраженной в бухгалтерском  учете по кредиту счета 99 "Прибыли  и убытки", начисляется псевдозадолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль  в сумму налога от бухгалтерской  прибыли, рассчитанного по налоговой  ставке в соответствии с гл. 25 НК РФ. На эту сумму составляется проводка:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

В том случае, если бы правила  исчисления прибыли в бухгалтерском  и налоговом учете были полностью  идентичны, других записей и не потребовалось  бы.

Однако они не идентичны, и поэтому далее мы должны составить  корректировочные записи, целью которых  является довести сумму, отражаемую на счете 68, до нашей реальной задолженности  перед бюджетом по налогу на прибыль (или задолженность бюджета перед  нашей организацией).

Прежде всего, сумму реальной задолженности относительно отраженного  на счете 68 условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, увеличивают  суммы постоянных налоговых обязательств, на величину которых, в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 мы должны составить  проводку по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

Далее, в случае наличия  временных налогооблагаемых разниц и, соответственно, отложенных налоговых  обязательств, в бухгалтерском учете  следует отразить сумму обязательства  по налогу на прибыль, которое возникнет  в будущих отчетных периодах, но которое при этом обусловлено  доходами и расходами, уже признанными  в бухгалтерском учете текущего отчетного периода и соответствующим  образом повлиявшими на величину прибыли отраженной в бухгалтерской отчетности текущего отчетного периода. На сумму этого отложенного обязательства согласно п. 18 составляется запись, уменьшающая показанную как условный расход сумму псевдообязательства по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68) и одновременно отражающая то, что часть этого псевдообязательства - это условный долг перед бюджетом, который станет реальной задолженностью по уплате налога в будущем:

Дебет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" Кредит "Отложенные налоговые  обязательства"

В будущих отчетных периодах на сумму отложенных налоговых обязательств, трансформирующихся в реальную задолженность  бюджету, составляется обратная запись:

Дебет "Отложенные налоговые  обязательства" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Далее, в случае возникновения  вычитаемых временных разниц, т.е. в  ситуации, когда налогооблагаемая прибыль  организации в текущем отчетном периоде превышает ее бухгалтерскую  прибыль, в учете следует показать увеличение реальной задолженности  перед бюджетом относительно суммы  условного расхода по налогу на прибыль  за счет дополнительного отвлечения собственных источников средств  организации.

На сумму отложенного  налогового актива в соответствии с  п. 17 составляется проводка:

Дебет "Отложенные налоговые  активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

В будущих отчетных периодах, когда в связи с признанием соответствующих доходов и расходов в бухгалтерском учете, сумма  условного расхода по налогу на прибыль  превысит реальную величину задолженности  на сумму отраженных в предыдущем отчетном периоде условных налоговых  активов, данная разница должна быть откорректирована записью на соответствующую сумму по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета "Отложенные налоговые активы".

Составление рассмотренных  проводок приводит к тому, что на счете 68 "Расчеты по налогам и  сборам" находит отражение сумма  реальной задолженности бюджету  по налогу на прибыль, определяемая п. 21 как текущий налог на прибыль.

Отражение информации об отложенных налоговых активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности

Пунктом 19 устанавливается, что при составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском  балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном наличии  следующих условий:

a) наличие в организации  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств;

 б) отложенные налоговые  активы и отложенные нало говые  обязательства учитываются при  расчете налога на прибыль. 

Заключительными предписаниями  ПБУ 18/02, не требующими специальных  комментариев, устанавливается, что  текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской  отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском балансе  соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые  обязательства, отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоратов  социального и экономического развития.

Умелое управление налоговой  политикой предприятия стало  одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия  налоговой системы страны может  стать существенным преимуществом  для любой фирмы.

Рассмотрев историю возникновения  и функции налога на прибыль, проанализировали арбитражную практику, можно сказать, что данный налог является незаменимым  в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов  бюджетов. Он охватывает не только различные  категории налогоплательщиков, но и  устанавливает для каждой их них  свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых  ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

Таким образом, налог на прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение  предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в  развитии производства.

Однако нынешняя налоговая  система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректировки  отдельных элементов системы  налогообложения. Не является исключением  и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты  налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники  уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает  поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Налоговый кодекс  Российской Федерации 1 и 2 часть  Федерального закона от 26.11.2008г.  №224-Ф3

2.  Перов А.В., Толкушин  А.В. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие. –М.: Юрайт-Издат, 2007.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2006.

4.  Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2008

5.  Юринова Л.А. Налогообложение предприятия. Учебное пособие. – СПБ.: Питер, 2007.