Налоги физических лиц

 

Введение

 

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные  сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с  юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов  формируются финансовые ресурсы  государства, аккумулируемые в его  бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое  содержание налогов выражается, таким  образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной  стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

Актуальность  исследуемой темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее время системы уплаты НДФЛ, изучение и составление отчетности по НДФЛ.

Для осуществления этих целей  были решены следующие задачи: дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов; проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Предмет исследования является процесс исчисления налога на доходы физических лиц.

Объект-физические лица, налогоплательщики.

Структура работы: введение, 4 главы, заключение, список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налогоплательщики  и объект налогообложения

1. Налогоплательщики

 

Налогоплательщик (субъект  налогообложения) — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных  средств.  
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 части первой НК РФ). Таким образом, самое общее деление плательщиков на группы — это деление на налогоплательщиков — физических лиц и налогоплательщиков-организаций.  
В Налоговом кодексе Российской Федерации под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица. Порядок распределения налоговых платежей между бюджетами различных территорий, на которых юридическое лицо ведет деятельность через расположенные там филиалы и иные обособленные подразделения, устанавливается применительно к конкретным налогам.  
Консолидированными налогоплательщиками могут быть не только юридические, но и физические лица. Например, законодательство США предусматривает право супругов представлять совместную декларацию о доходах. К их общему доходу применяется специальная шкала налогообложения.  
Проект части второй НК РФ не предусматривает такого варианта налогообложения в России. Наличие организационных и родственных связей налогоплательщиков НК РФ учитывает в ином аспекте. Статьей 20 части первой Кодекса введено понятие «взаимозависимые лица». Ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Кодекс указывает на такие отношения: одно лицо непосредственно или косвенно участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению; лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.  
В перечисленных случаях лица признаются взаимозависимыми в силу закона. Однако таковыми лица могут быть признаны и решением суда, когда имеются доказательства, что они находятся под контролем третьего лица либо лицо каким-либо образом контролируется другим. Например, два дочерних предприятия одного юридического лица могут быть признаны взаимозависимыми, несмотря на то что ни одно из них не участвует в имуществе другого.  
Результаты сделок между взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых правил, установленных ст. 40 части первой НК РФ.

Из общего круга налогоплательщиков — организаций и физических лиц выделяют по различным основаниям отдельные категории. Это выделение вводится, как правило, в целях предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения. Статья 56 части первой НК РФ устанавливает, что льготы по налогам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут быть индивидуальны.  
Критерии выделения категорий налогоплательщиков не произвольны. Они выбираются с учетом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения.  
Статья 3 части первой НК РФ устанавливает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.  
Указанные факторы не могут лежать в основе выделения категорий налогоплательщиков. Критериями могут служить лишь экономические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщика, перспективы его развития, особенности ведения бизнеса и др.  
В отношении налогоплательщиков — физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринимателей, и лиц, не имеющих такого статуса. Законодательство устанавливает различный порядок учета этих налогоплательщиков, ведения ими учета результатов своей деятельности, расчета налоговых обязательств, составления и представления отчетности.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Объект налогообложения

 

Первым в советской финансово-правовой науке правовое определение объекта  налогообложения предложил С.Д. Цыпкин. В своей работе "Правовое регулирование  налоговых отношений в СССР" он отмечал: "В каждом законе о  налоге, кроме указания на то, кто  является плательщиком налога, указывается  также, при наличии каких обстоятельств  это лицо обязано платить налог".

Ряд авторов придерживается точки  зрения, согласно которой объект налогообложения - это отдельный предмет материального  мира, выполняющий в ряде случаев  функцию основания соответствующего налога, его масштаба. Подобной точки  зрения на объект придерживается и  Н.И. Химичева. Она указывает, что  в любом законе о налоге содержится "определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется  налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные  виды деятельности, имущество...».

Однако данное положение само по себе содержит некоторые противоречия.

Невозможно начислить налог  на какую-либо деятельность, она только может служить основанием для  возникновения определенного налогового обязательства. Даже в том случае, если в роли объекта будет выступать, как считает Н.И. Химичева, материальный предмет, например имущество, то и последнее  нельзя признать основанием для начисления налога. Таким основанием в случае с налогом на имущество является его стоимостное выражение (при  взимании земельного налога - площади  земельного участка). Правда, в стародавние  времена были примеры начисления налога непосредственно на отдельный  предмет материального мира, в  частности, знаменитый налог Петра I на бороды. Но даже и приведенный  пример не совсем корректен, поскольку  этот вид обязательного платежа  можно отнести к налогам с  большой натяжкой: он не обладает многими  присущими налогам признаками.

Таким образом, наличие объекта  обложения должно рассматриваться  прежде всего как юридический  факт, который порождает обязанность  уплатить налог.

Подобный подход к определению  объекта обложения обусловлен своеобразием налоговых отношений, в которых  тесно переплетены экономические  и правовые начала и которые всегда выступают в форме правоотношений. А последние могут возникать  только при наличии определенного  юридического факта, такого, например, как получение прибыли, производство и реализация подакцизного товара, совершение операций с ценными бумагами и т.д.

Согласно ч. 1 ст. 38 НК РФ «объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога» .

Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения.

Объект налогообложения отнесен  ст.17 Налогового кодекса РФ к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.

В отличие от ранее действовавшего Закона Российской Федерации "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации", в котором объекту  налогообложения была посвящена  единственная ст.5, в НК РФ содержатся шесть статей (ст. 38-43 налогового кодекса  РФ), в которых раскрывается понятие  объекта налогообложения.

В литературе по налоговому праву  объекты налогообложения определяются как юридические факты (действия, события, состояния), с наступлением которых возникают обязанности по уплате налогов.

Перечень объектов не является исчерпывающим. В актах законодательства о налогах  и сборах могут содержаться иные, помимо перечисленных в ст.38 НК РФ, основания, с наличием которых у  плательщика возникает обязанность  по исчислению и уплате налога.

Один и тот же объект может  облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом  период времени.

Виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу, указаны  в ст. 128 ГК РФ, а именно: вещи, включая  деньги и ценные бумаги, иное имущество . Объектами гражданских прав также  являются: имущественные права, не отнесенные Налоговым кодексом РФ к имуществу; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том  числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Объект налогообложения органично  связан с моментом реализации товаров, работ и услуг.

В гражданском праве момент реализации определяется моментом исполнения обязательства  по правилам гражданского законодательства. Налоговое право имеет специфику - момент реализации товаров (работ, услуг) зависит от учетной политики, принятой в организации.

Имеется два метода учета объектов налогообложения - кассовый и накопительный. В зависимости от применяемого метода организация определяет момент возникновения  объекта налогообложения.

Оценка объекта налогообложения  связана с понятием "налоговая  база" и зависит от метода ее учета. Это иногда приводит к ошибочному пониманию гражданско-правовых отношений  в конкретной налоговой ситуации и неверному применению норм законодательства о налогах и сборах.

Пункт 3 ст.39 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций и сделок, которые в целях налогообложения  не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не создают объекта налогообложения.

Отдельные положения этого пункта нашли отражение в действующем  законодательстве о налогах в  виде льгот, т.е. объектов, не подлежащих налогообложению. Особенность расположения в НК РФ операций и сделок, не признанных реализацией товаров (работ, услуг), заключается в том, что их указание в п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ влечет исключение их из объектов обложения  всеми налогами, налагаемыми на реализацию товаров (работ, услуг) как на объект, и не требует дублирования этих норм в специальной части Налогового кодекса РФ.

Не признается реализацией товаров  изъятие имущества путем конфискации (ст.243 ГК РФ) и наследование имущества (ст.129 ГК РФ), а также обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных (ст.225 ГК РФ) и брошенных (ст.226 ГК РФ) вещей, бесхозяйных животных, находки (ст.227, 228 ГК РФ) и клада (ст.233 ГК РФ).

Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной и натуральной форме.

Обычно доходом физического  лица является вознаграждение, получаемое им от работодателя в силу обязательств, вытекающих из трудовых правоотношений либо во исполнение гражданско-правовых обязательств.

Однако правоприменительная практика признала и иные формы дохода. Так, разница между рыночной ценой  имущества и ценой его приобретения физическим лицом признана доходом, полученным физическим лицом. При продаже физическим лицом иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный Банком России, физическое лицо дополнительно получает денежную сумму, равную межкурсовой разнице, т.е. доход в денежной форме .

Объектом налогообложения организаций  является валовая прибыль, которая  состоит из суммы прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества  организации и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Этот объект налогообложения является разностью между валовой выручкой (выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества и внереализационных  доходов) и затратами.

В Российской Федерации налогами облагаются доходы, полученные налогоплательщиками  как в России, так и за ее пределами. К налогоплательщикам относятся  организации, в том числе иностранные, и физические лица.

Минфину России предоставлено право  определять, относится ли доход (доля в доходе) к доходам от источника  в Российской Федерации либо к  доходу от источника за ее пределами. Предполагается, что вывод об источнике  дохода может быть сделан исходя из принципов, заложенных в международных соглашениях и законах Российской Федерации о налогах и сборах.

Основное правовое значение объекта  налогообложения заключается в  том, что он порождает налоговые  правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для  взимания налога.

Именно поэтому налоги чаще всего  получают свое наименование от объекта  налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может  быть нехарактерным для целевых  налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей  автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает  необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих  документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым  органом.