Налоги физических лиц

1.1) в размере выкупной  стоимости земельного участка  и (или) расположенного на нем  иного объекта недвижимого имущества,  полученной налогоплательщиком  в денежной или натуральной  форме, в случае изъятия указанного  имущества для государственных  или муниципальных нужд;

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов:

- на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого  дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,  земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них;

- на погашение процентов  по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них.

При приобретении земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый  вычет предоставляется после  получения налогоплательщиком свидетельства  о праве собственности на дом.

В фактические расходы  на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем  могут включаться:

- расходы на разработку  проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение  строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение  жилого дома, в том числе не  оконченного строительством;

- расходы, связанные с  работами или услугами по строительству  (достройке дома, не оконченного  строительством) и отделке;

- расходы на подключение  к сетям электро-, водо-, газоснабжения  и канализации или создание  автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы  на приобретение квартиры, комнаты  или доли (долей) в них могут  включаться:

- расходы на приобретение  квартиры, комнаты, доли (долей) в  них или прав на квартиру, комнату  в строящемся доме;

- расходы на приобретение  отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные  с отделкой квартиры, комнаты,  доли (долей) в них, а также  расходы на разработку проектно-сметной  документации на проведение отделочных  работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной  квартиры, комнаты возможно в том  случае, если в договоре, на основании  которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных  строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без  отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Это значит, что постоянная часть налогового вычета теперь будет равна 260 000 рублей.

- по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций  или индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,  земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них;

- по кредитам, предоставленным  банками, находящимися на территории  Российской Федерации, в целях  рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на  новое строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них.

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции  к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый  вычет, предусмотренный настоящим  подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство  или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них  для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или  иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение  реализации дополнительных мер государственной  поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов, а также  в случаях, если сделка купли-продажи  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них совершается  между физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

2. Имущественные налоговые  вычеты (за исключением имущественных  налоговых вычетов по операциям  с ценными бумагами) предоставляются  при подаче налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговые  органы по окончании налогового  периода, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

Имущественный налоговый  вычет при определении налоговой  базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном  статьей 214.1 настоящего Кодекса.

3. Имущественный налоговый  вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может  быть предоставлен налогоплательщику  до окончания налогового периода  при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый  агент) при условии подтверждения  права налогоплательщика на имущественный  налоговый вычет налоговым органом  по форме, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у  налогового агента в соответствии с  настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

4. В случае, если после  представления налогоплательщиком  в установленном порядке заявления  налоговому агенту о получении  имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент  неправомерно удержал налог без  учета данного имущественного  налогового вычета, сумма излишне  удержанного после получения  заявления налога подлежит возврату  налогоплательщику в порядке,  установленном статьей 231 настоящего  Кодекса. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Направления совершенствования законодательства в части налога на доходы физических лиц

 

2 мая 2012 года Правительством  РФ были одобрены Основные  направления налоговой политики  РФ на 2013 год и на плановый  период 2014 и 2015 годов (далее - Основные  направления налоговой политики), подготовленные в рамках составления  проекта федерального бюджета  на очередной финансовый год  и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой  политики являются одним из  документов, который необходимо  учитывать в процессе бюджетного  проектирования как при планировании  федерального бюджета, так и  при подготовке проектов бюджетов  субъектов Российской Федерации. 
В трехлетней перспективе 2013 - 2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности. 
В периоде 2013 - 2015 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущих периодах. 
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: 
1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала. Предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых выплат (доходов).

С внесением планируемых  изменений Перечень указанных грантов, освобождаемых от налогообложения  НДФЛ, очевидно, расширится; 
- единовременных выплат безработным гражданам в виде финансовой помощи, оказываемой в рамках предоставления государственной услуги по содействию самозанятости безработных граждан;

- материальной помощи, выплачиваемой  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о занятости  населения органами службы занятости  безработным гражданам, утратившим  право на пособие по безработице  в связи с истечением установленного  периода его выплаты, а также  гражданам в период профессиональной  подготовки, переподготовки и повышения  квалификации по направлению органов службы занятости;

- субсидий, предоставляемых  главе крестьянского (фермерского)  хозяйства, осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, за счет бюджетов  бюджетной системы Российской  Федерации;

- сумм денежных средств,  выплачиваемых органами службы  занятости в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о занятости населения безработным  гражданам и членам их семей  в связи с направлением их  на работу или обучение в  другую местность, а также безработным  гражданам и несовершеннолетним  гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их участия  в общественных работах и временного трудоустройства;  
- земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретаемых бесплатно гражданами, имеющими трех и более детей. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 28 Земельного кодекса РФ граждане, имеющие трех и более детей, имеют право приобрести бесплатно, в том числе для индивидуального жилищного строительства, без торгов и предварительного согласования мест размещения объектов находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки в случаях и в порядке, которые установлены законами субъектов Российской Федераци;

- сумм оплаты стоимости  медицинских услуг, производимой  за физических лиц работодателями, применяющими специальные налоговые  режимы, предусматривающие определение  налоговой базы в виде доходов,  уменьшенных на величину расходов, при условии, что расходы по  оплате таких услуг не отнесены  к расходам, учитываемым при определении  налоговой базы, а также сумм  оплаты медицинских услуг, производимой  за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 
- материальной помощи, выплачиваемой из стипендиального фонда обучающимся в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам в связи со смертью близкого родственника, с возмещением ущерба в результате чрезвычайного обстоятельства, лечением, рождением ребенка, а также материальной помощи в виде оплаты стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом, выплачиваемой из стипендиального фонда указаннымлицам. 
В Основных направлениях налоговой политики имеются в виду Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П, от 13.03.2008 N 5-П, в соответствии с которыми предоставление родителям возможности получить имущественный налоговый вычет на основании факта приобретения в собственность своих детей недвижимости (жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них) - один из элементов многоаспектного механизма поддержки семьи, материнства, отцовства и детства, являющейся обязанностью Российской Федерации, которая предполагает принятие всех необходимых законодательных, административных и других мер, направленных на поддержку родителей при реализации ими своих родительских прав и обязанностей, на создание условий, обеспечивающих детям достойную жизнь и свободное развитие, а также закрепляющих обязанность государства гарантировать реализацию их прав, в частности права на жилище (часть 1 статьи 7; часть 1 статьи 38; часть 1 статьи 40 Конституции Российской Федерации, статья 4 Конвенции о правах ребенка, одобренной Генеральной Ассамблеей ООН 20 ноября 1989 года). 
В соответствии с Основными направлениями налоговой политики также нуждается в уточнении процедура распределения вычета в случаях приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность. Основными направлениями налоговой политики подчеркивается необходимость уточнения порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемой "амортизационной премии"), в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию. 
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях. 
В целях реализации данного направления целесообразно принять ряд решений по налогообложению операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. 
3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса. 
С 1 января 2013 года будет введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй НК РФ будет выделена из главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим. Такие нововведения не являются неожиданными, ведь в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, одобренных Правительством РФ 07.07.2011, заявлялось о введении в действие новой главы 26.5 "Патентная система налогообложения" части второй НК РФ уже с 2012 года, а в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 "О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах" отмечалась необходимость принять решения для ускоренного введения налога на недвижимость и расширения патентной системы налогообложения малого предпринимательства. 
4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях. 
Предполагается введение обязательной досудебной процедуры урегулирования для всех категорий налоговых споров (для всех актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов), что позволит уменьшить количество рассматриваемых налоговых споров в судах предположительно в 2 раза, а также расширит возможности налогоплательщиков по реализации своих прав и законных интересов. 
Кроме того, трансформируются подходы к работе с налогоплательщиками - это клиентоориентированность, упрощение способов взаимодействия с налоговыми органами, создание более комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. 
Предусматривается дальнейшее развитие доступной информационной поддержки, системы электронного документооборота и построение интерактивных сервисов. 
В отношении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемого при добыче углеводородного сырья, будет продолжена работа по повышению уровня налогообложения добычи природного газа путем установления порядка исчисления НДПИ на добычу горючего природного газа в зависимости от изменения цен на газ. 
Будет также продолжена работа по выработке механизмов налогообложения добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Такая форма изъятия ренты представляется наиболее эффективной с экономической точки зрения и применяется в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран. 
С учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля (Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.04.2011 введены специфические ставки налога на добычу углей по их видам) будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также будет продолжена проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые. 
В отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. 
В 2015 году же предполагается предусмотреть установление повышенных ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива, на сигареты и папиросы. 
Федерации на 2012 год и плановый период 2013 - 2014 годов, разработанным Минэкономразвития РФ, на конец 2011 года основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость были определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость. 
И наконец, согласно Основным направлениям налоговой политики для полноценного внедрения системы будут продолжены работы по формированию государственного кадастра недвижимости, а также созданию порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Это требует проведения объемных работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. 
В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения. 
Вопрос налогообложения объектов роскоши следует решать в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество. При введении минимальной ставки налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) предполагается установить ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере от 0,05% до 0,3%. Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.). 
Повышенные налоговые ставки предлагается применять в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. При этом взимание повышенного налога не предполагается в отношении спортивных автомобилей и мотоциклов, используемых исключительно для участия в спортивных соревнованиях. 
Предусматривается внести в часть первую НК РФ ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков. 
В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В настоящее время указанная информация, важная в том числе для принятия мер по взысканию недоимки, банками в налоговые органы не передается. В то же время сам Банк России в письме от 28.03.2011 N 08-17/1150 отмечает, что непредставление банками налоговым органам справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям, а также представление этих документов с нарушением установленного срока влечет ответственность в соответствии со статьей 135.1 НК РФ, а ФНС России в письме от 18.11.2011 N АС-4-2/19341 разъясняет, что в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. 
Регламентируют Основные направления налоговой политики и некоторые практические вопросы налогового администрирования: переход на электронное взаимодействие при представлении в налоговый орган всех первичных документов; закрепление срока ознакомления налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля; увеличение срока представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней). 
В среднесрочной перспективе в налоговое законодательство будет внесено понятие налогового резидентства организаций на основе нескольких критериев, аналогичных используемым в международных налоговых соглашениях Российской Федерации. 
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. 
В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики Минфин России обещает изыскивать и предоставлять иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.