Налогообложение доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ и лиц, не являющихся налоговыми резидентами рф

Следует отметить, что статус индивидуального  предпринимателя позволяет заниматься оптимизацией налогов, не выходя за рамки  закона и используя способы, предоставленные  Налоговым кодексом РФ.

Первый  способ - возможность уменьшения суммы  НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, за счет использования профессиональных налоговых вычетов, предоставленных  п. 1 ст. 221 НК РФ. Профессиональные налоговые  вычеты представляют собой не что  иное, как возможность уменьшения полученных доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с  извлечением доходов. При этом расходы по общему правилу должны быть фактически произведены и иметь документальное подтверждение.

Вторым  способом минимизации налогов для  индивидуальных предпринимателей является переход на один из специальных режимов налогообложения и соответственно замена уплаты НДФЛ и других обязательных для предпринимателей налоговых платежей на уплату единого налога. [24, с. 239]

Таким образом, плательщиками НДФЛ являются физические лица – налоговые резиденты и нерезиденты Российской Федерации, у которых возникает объект налогообложения. Также выделяют отдельные категории плательщиков НДФЛ, для которых устанавливаются специальные правила по исчислению и уплате налога, а также по представлению отчетности. К таким плательщикам относятся: индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы), а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

2.2. Объект налогообложения по налогу  на доходы физических лиц

Обязательным  элементом налогообложения, без  которого ни один налог не считается  установленным, является объект налогообложения. Это предписано п. 1 ст. 17 НК РФ, носящей название «Общие условия установления налогов и сборов». Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ. Для НДФЛ ст. 209 НК РФ установлено, что объектом обложения данным налогом являются доходы, полученные физическими лицами.

Необходимо определить, что законодатель подразумевает под доходом, существуют ли принципы и условия по определению доходов и любой ли доход подпадает под налогообложение.

Статья 41 НК РФ содержит следующее определение  дохода: «...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций»... настоящего Кодекса»[23, с.220].

Из  анализа этого определения можно  сделать несколько выводов.

Во-первых, доход может быть выражен не только в денежной форме, но и в натуральной. Следовательно, получая от организаций  или других физических лиц не деньги, а какие-то материальные вещи или объекты нематериального характера (например, права требования, ценные бумаги как в документарной, так и бездокументарной формах, авторские и смежные права), нужно помнить о возможной необходимости уплатить налоги.

Во-вторых, в качестве налогооблагаемого дохода рассматривается не любая выгода, а только та, которая поддается  оценке. Это означает, что обязанность  по уплате налогов наступает лишь в том случае, если стоимость полученных налогоплательщиком вещей или нематериальных благ можно оценить и представить в денежном выражении.

В-третьих, в ст. 41 НК РФ указано, что при решении  вопроса о признании в качестве налогооблагаемого дохода той или иной экономической выгоды следует руководствоваться соответствующей главой части второй Налогового кодекса РФ, в нашем случае - гл. 23 НК РФ. [23, с.222]

Итак, объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный ими:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Как сказано выше, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. [24, с. 232]

К доходам в натуральной форме относятся:

• оплата организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные, в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

Также рассмотрим доходы, полученные в виде материальной выгоды. К ним относятся:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При исчислении налоговой базы не учитываются  доходы:

• полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования;
• добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в т. ч. в виде рент и аннуитетов;
• предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
• добровольного пенсионного страхования, заключенных со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований.

Стоит отметить, что ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых в Российской Федерации физическими лицами, как являющимися налоговыми резидентами, так и не относящимися к таковым. При этом такие доходы условно подразделяют на две группы:

1) доходы, частично освобождаемые  от обложения налогом на доходы  физических лиц;

2) доходы, освобождаемые от обложения  налогом на доходы физических  лиц в полном размере. [22, с. 48]

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный ими (физическими лицами) как в РФ, так и за ее пределами. При этом учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Также следует отметить то, что в НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, причем этот список является исчерпывающим.

2.3. Налоговые ставки

В зависимости от статуса налогоплательщика  применяются различные налоговые  ставки. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены статьей 224 НК РФ, всего их пять – 9, 13, 15, 30 и 35%. Рассмотрим когда и в каких случаях применяется та или иная ставка.

Если физическое лицо является налоговым  резидентом Российской Федерации, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13% . К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории Российской Федерации.

Имеются доходы, облагающиеся по другим налоговым ставкам.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается  в отношении доходов:

1. полученных, от любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог платится с суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4 000 руб.

Стоит отметить, что, по мнению контролирующих органов, сумма выигрышей и призов не связанных с рекламой, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. [20]

Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 17.03.2008 г. N 03-04-06-01/59 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13%. [9]

2. полученных от процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (статья 214.2 НК РФ):

• по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых.

3. полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Причем налог платится со следующих сумм:

• по рублевым займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• по валютным займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

4. в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ налоговая  ставка в размере 30% устанавливается  в отношении всех доходов получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается  в отношении доходов:

• полученных физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации;
• полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г.;
• полученных учредителями доверительного управления ипотечным покрытием, на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

В случае если сумма дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов, распределенных организацией в пользу физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует.

Если сумма дивидендов, распределенных между физическими лицами – акционерами организации, равна сумме дивидендов, полученных организацией-акционером от долевого участия в деятельности других организаций и если организацией-акционером дивиденды выплачены физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации, то налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает. [27]

Итак, налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц устанавливаются в первую очередь в зависимости от налогового статуса физического лица и полученного дохода. Так, для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки – 13%. Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки (9, 15, 30, 35%). Следует отметить, что доходы резидентов облагаются по ставкам 13, 9, 35%, а доходы нерезидентов по ставке 30% и 15% (в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций).