Налогообложение доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ и лиц, не являющихся налоговыми резидентами рф

2.4. Налоговые вычеты

Налогоплательщику налога на доходы физических лиц НК РФ предоставляет возможность уменьшить сумму полученных доходов на величину налоговых вычетов. При этом вычеты применяются только при условии, что доходы налогоплательщика облагаются по ставке 13%. Таким образом, можно сделать вывод о том, что доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не подлежат уменьшению на величину налоговых вычетов. Стоит отметить, что налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Размер налогового вычета зависит от налоговой ситуации, в которой находится налогоплательщик.

Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

• стандартный вычет;
• социальный вычет;
• имущественный вычет;
• профессиональные вычеты.

При этом в некоторых источниках выделяется отдельная группа налоговых вычетов  – налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, от участия в инвестиционном товариществе. [28]

Порядок предоставления физическим лицам стандартных  налоговых вычетов регламентируется статьей 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты делятся на две категории:

• предоставляемые самому налогоплательщику;
• предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика.

Первая  категория стандартных налоговых  вычетов предоставляется определенным льготным категориям граждан, перечень которых устанавливается подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данные вычеты предоставляются в размере 3000 рублей или 500 рублей в зависимости от принадлежности налогоплательщика к той или иной категории.

Вторая  категория стандартных налоговых  вычетов предоставляется налогоплательщикам, имеющим детей. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах с 01.01.2012 г.:

1 400 руб. – на первого ребенка;

1 400 руб. – на второго ребенка;

3 000 руб. – на третьего и каждого  последующего ребенка;

3 000 руб. – на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Следует отметить, что до внесения изменений  в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ размер налогового вычета не зависел  от того, был ребенок первым или  третьим. После вступления в силу нововведений (повышения размера вычета на третьего и последующего ребенка) у налогоплательщиков возник вопрос: как нужно определять размер вычета, если у физического лица трое детей или более, но на старшего ребенка вычет не предоставляется, так как он достиг предельного возраста?

В Письмах Минфина Российской Федерации от 27.12.2011 г. № 03-04-06/8-361, от 23.12.2011 г. № 03-04-08/8-230, сказано, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. [17; 18]

Кроме того, в Письме от 23.12.2011 г. № 03-04-06/8-357 финансовое ведомство указано, что очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. [16]

Налоговый вычет предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный  доход превысил 280 000 руб., налоговый  вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется. [25]

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ право более  чем на один стандартный налоговый  вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный  подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляется  независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Следующим видом налоговых вычетов является имущественный налоговый вычет. Рассмотрим частные случаи его применения. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с имуществом. Для получения имущественного вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право  на получение имущественных налоговых  вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

При этом иным имуществом являются автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы. [10; 14]

Также, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной  им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В Письме Минфина Российской Федерации  от 21.05.2010 г. № 03-04-05/9-277 обращено внимание на то, что перечень имущества, при  приобретении которого предоставляется  имущественный налоговый вычет, является закрытым, поэтому при покупке иного имущества (например, автомобиля) имущественный вычет не предоставляется. [14]

Получить  налоговый вычет налогоплательщик вправе не только в сумме фактических  расходов на новое строительство  либо приобретение жилья и земельных  участков, но также на погашение  процентов:

• по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков;
• по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков.

Стоит отметить, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья не допускается.

Следующий вид налоговых вычетов – социальные налоговые вычеты. К социальным налоговым вычетам относятся:

• суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;
• суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;
• суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;
• суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  по окончании календарного года при  подаче налоговой декларации в налоговый  орган и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и др. платежные документы (чек ККМ, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и т.д.). [26]

Если  в одном налоговом периоде  социальные налоговые вычеты не могут  быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.

Если  налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то он вправе воспользоваться сразу  несколькими вычетами.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в размере фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. [12]

Последний вид налоговых вычетов – это  профессиональные вычеты. Порядок предоставления профессиональных вычетов рассмотрен в статье 221 НК.

Категории налогоплательщиков, имеющих право  на профессиональный налоговый вычет:

1. Вычет могут получить индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. Профессиональный вычет данной категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
2. Профессиональный вычет по НДФЛ производится лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Размер вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
3. Вычет получают налогоплательщики, доходом которых являются авторские вознаграждения за создание исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычет предоставляется опять же в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. [26]

 

2.5. Порядок исчисления налога на  доходы физических лиц

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регламентирован  главой 23 НК РФ, в соответствии с  которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица – резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик должен знать налоговую базу и ставку налога, по которой облагается доход.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 210 НК РФ в налоговую  базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Сегодня  в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода налог может исчисляться по следующим ставкам - 9%,13%,15%,30% и 35%. Причем ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными.

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу по НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты – лица, от которых и в результате отношений с которыми физические лица получают доход.

Заметим, что самостоятельно исчисляют  и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица при получении доходов:

• от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
• по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• при выплате которых налоговый агент не удержал налог;
• в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
• от выигрышей в лотерее и других основанных на риске играх.

Кроме того, самостоятельно исчисляют  и платят НДФЛ в бюджет иностранцы, работающие по договору найма у граждан Российской Федерации на основании патента. [27]

Отметим, что Федеральный закон от 19.05.2010 г. N 86-ФЗ установил новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов и работников, нанятых гражданами для личных нужд. [6]

Ставка НДФЛ в отношении заработной платы указанных лиц составляет 13% независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент Российской Федерации).