Налогообложение доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ и лиц, не являющихся налоговыми резидентами рф

То есть, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц, обязаны  приобрести патент. Стоимость такого патента представляет собой фиксированный  авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1 000 руб. в месяц.

Начиная с 2012 г., фиксированный авансовый  платеж по НДФЛ ежегодно индексируется  на коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный  год. Причем в расчете также участвуют  коэффициенты-дефляторы, установленные  ранее.

Согласно пункту 3 статьи 227.1 НК РФ коэффициент-дефлятор устанавливается  ежегодно на каждый следующий календарный год и определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Указанный платеж перечисляется иностранцем  по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент. В случае продления срока действия патента авансовый платеж перечисляется  в бюджет до дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

Окончательная сумма НДФЛ определяется иностранцем по окончанию налогового периода с зачетом уплаченного аванса.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ и  пункту 5 статьи 227.1 НК РФ, если сумма  НДФЛ, рассчитанного по итогам года оказалась больше уплаченных авансовых  платежей, то налогоплательщик должен перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года.

Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась  ниже перечисленных авансовых платежей, то переплата не считается излишне  уплаченной суммой налога и не подлежит возврату иностранцу. На основании пункта 6 статьи 227.1 НК РФ иностранец освобождается в этом случае от подачи налоговой декларации.

Также иностранный работник должен подать налоговую декларацию, если он до окончания налогового периода выезжает с территории Российской Федерации, а подлежащая уплате сумма НДФЛ оказалась выше перечисленных авансовых платежей. Кроме того подать налоговую декларацию придется и при аннулировании патента в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ. [3]

Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода – налоговым агентом.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. [22, с. 49]

Причем в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ при выплате большинства  видов доходов налогоплательщику, исчисление и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом  в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление и уплата осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Стоит отметить, что общий порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ.

Согласно указанной статье общая  сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Чтобы определить общую сумму налога налогоплательщику нужно проанализировать полученные им доходы и определить налоговую базу. Если имеет место  получение доходов, облагаемых как  по общей, так и по специальным  ставкам, то налоговые базы определяются отдельно по каждой ставке налога.

В отношении доходов, облагаемых по общей ставке налога, налоговая база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В отношении доходов, облагаемых налогом  по специальным ставкам, указанные  вычеты не применяются.

Затем по каждой налоговой базе исчисляется  сумма налога, как соответствующая  налоговой ставке, процентная доля соответствующей налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ, исчисленных с каждой налоговой базы.

Пунктом 4 статьи 225 НК РФ установлено, что сумма налога определяется в  полных рублях, при этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного  рубля. Этот же принцип исчисления налога продублирован и в статье 226 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Таким образом, плательщиками налога являются физические лица – резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ, причем от статуса налогоплательщика зависят условия обложения его доходов (размер ставки налога, возможность применения вычетов, порядок исчисления налога и т.д.). Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а налоговой базой признается доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды доход, а также ее величина уменьшается на величину налоговых вычетов – стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Отдельно также выделяют налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, от участия в инвестиционном товариществе. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 15, 35 и 9 процентов. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Перечисленные лица являются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений с ними налогоплательщик получил доходы. Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

 

 

заключение

Итак, налог на доходы физических лиц занимает важное место в налоговой системе РФ. Он затрагивает интересы абсолютного большинства граждан и является одним из основных источников формирования доходной части бюджета РФ по налогам и сборам.

Экономическая сущность этого налога заключается в выполнении его  двух основных функции – фискальной и регулирующей. Фискальная функция характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства. Суть регулирующей функции состоит в том, что  с  помощью НДФЛ государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.

Что касается правовых аспектов налогообложения  доходов физических лиц, можно сделать вывод о том, что основными нормативными документами, регулирующими порядок исчисления, уплаты и организации налогообложения НДФЛ являются глава 23 НК РФ и Конституция РФ. При этом следует отметить, что в составе российского законодательства до настоящего момента также продолжают свое действие нормы отдельных федеральных законов, регулирующие вопросы налогообложения НДФЛ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица (резиденты  и нерезиденты), получающие доход от источников в РФ, а также за ее пределами. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом условия обложения доходов резидентов и нерезидентов различны. От того, является ли физическое лицо в отдельно взятом на налоговом периоде налоговым резидентом России или нет, будет зависеть:

• в какой стране и какие виды доходов подпадут под обложение НДФЛ;
• механизм определения налоговой базы по НДФЛ;
• возможность и условия применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов;
• размер налоговой ставки - 13% или 30%;
• порядок исчисления налога;
• возможность, условия и порядок устранения двойного налогообложения;
• порядок заполнения форм налоговой отчетности по НДФЛ (декларации).

Также выделяют отдельные категории плательщиков НДФЛ, для которых устанавливаются специальные правила по исчислению и уплате налога, а также по представлению отчетности. К таким плательщикам относятся: индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы), а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц является доход, признаваемый объектом налогообложения по данному  налогу в соответствии с налоговым  законодательством. Следовательно, доходы не признаваемые объектом НДФЛ не включаются в состав налогооблагаемой базы. Налоговая база может быть уменьшена на сумму соответствующих налоговых вычетов (стандартных, имущественных, социальных, профессиональных, вычетов в связи с переносом убытков на будущее), которые предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Отсюда следует вывод о том, что нерезиденты не имеют право на налоговые вычеты, т.к. их доходы облагаются по ставке 30 процентов.

Что касается налоговых ставок, то по налогу на доходы физических лиц  они устанавливаются в размере 13 процентов (основная ставка) и 9, 15, 30, 35 процентов (специальные ставки). Размер ставки дифференцируется в зависимости от категории налогоплательщика и от вида дохода, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении порядка исчисления НДФЛ следует отметить, что сумма  налога, подлежащая уплате определяется как произведение налоговой базы, уменьшенной на величину налоговых вычетов, и соответствующей налоговой ставки. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог. При этом они признаются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений с ними налогоплательщик получил доходы. Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

Стоит отметить, что при  низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, транспортный налог и т.д.

 

Список  использованных источников

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция) [Электронный ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 15.08.1996 N 114-ФЗ (ред. от 30.12.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. О гражданстве Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.05.2002 N 62-ФЗ (ред. от 12.11.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2013). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 19.05.2010 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. О порядке определения статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
8. По вопросу порядка определения организацией – налоговым агентом налогового статуса физического лица  - гражданина Российской Федерации в отношении облагаемого НДФЛ дохода, полученного им в 2004-2005 гг. от данной организации [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
9. По вопросу налогообложения НДФЛ доходов в виде стоимости призов, получаемых победителями конкурса научно-инновационных проектов [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 г. N 03-04-06-01/59. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
10. По вопросу имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже не завершенного строительством нежилого здания, находившегося в стоимости более трех лет [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. N 03-04-05-01/311. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
11. По вопросу предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей нежилого помещения [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 16.02.2009 г. N 03-04-05-01/62. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
12. По вопросу исполнения обязанностей налогового агента обособленным подразделением иностранной организации [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 18.11.2009 г. N 03-04-06-01/299. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
13. По вопросу определения налогового статуса иностранного сотрудника организации [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 26.03.2010 г. N 03-04-06/51. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
14. По вопросу получения имущественного налогового вычета по НДФЛ [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 21.05.2010 г. N 03-04-05/9-277. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
15. По вопросу получения имущественного налогового вычета при продаже жилых помещений для временного проживания, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 18.06.2010 г. N 03-04-05/7-336. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
16. По вопросу предоставления стандартного налогового вычета [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 23.12.2011 г. № 03-04-06/8-357. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
17. О порядке предоставления с 1 января 2011 г. стандартного налогового вычета на детей в связи с вступлением в силу федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 23.12.2011 г. № 03-04-08/8-230. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
18. О предоставлении стандартного налогового вычета на троих детей [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 27.12.2011 г. № 03-04-06/8-361. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
19. О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации [Электронный ресурс]: Информационное сообщение ФНС РФ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
20. О налогообложении доходов физических лиц [Электронный ресурс]: Письмо ФНС РФ от 13.06.2006 N 04-1-02/309. Доступ из справ.-правовой системы «Референт».
21. О порядке определения статуса налогоплательщика налоговыми агентами для целей НДФЛ [Электронный ресурс]: Письмо ФНС РФ от 23.09.2008 N 3-5-03/529. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
22. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: комментарии к налоговому кодексу РФ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Российский налоговый курьер», 2011. – 141 с.
23. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Экономист, 2008 г. – 319 с.
24. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
25. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц: конспект лекций. – 2012 [Электронный ресурс]. – URL: http://allsummary.ru/200-ekonomicheskoe-soderzhanie-naloga-na-dohody-fizicheskih-lic.html (дата обращения: 8.02.2013).
26. Стандартные налоговые вычеты в 2013 году: сайт Субсидии.нет. – 2012 [Электронный ресурс]. – URL: http://subsidii.net/налоговые-вычеты/вычеты-по-ндфл (дата обращения: 8.02.2013).
27. Налог на доходы физических лиц: комментарии. – 2013 [Электронный ресурс]. – URL: http://www.referent.ru/48/209079 (дата обращения: 8.02.2013).