Налогообложение коммерческих банков: проблемы и пути их решения

1) в виде процентов по ценным  бумагам;       

2) по полученным и  выданным кредитам и займам;       

3) по банковским вкладам;       

4) по иным образом оформленным  долговым обязательствам.

       При этом по договорам, срок действия которых не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия  отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше. По ценным государственным бумагам в доход включается часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляется в виде разницы между суммой купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой купонного дохода, уплаченной продавцу, и данный доход облагается налогом в соответствии с условиями договора. При сроке более одного квартала – на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

       Аналитический  учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе  каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.       

Комиссионные  сборы за услуги по корреспондентским  отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

       Сумма  положительных (отрицательных) разниц, возникающих при переоценке учетной  стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде сальдо превышения отрицательной переоценки  положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

       При  учете операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком РФ. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (массу и цену) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.       

На  сегодняшний день ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом: 2% в Федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.     

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому  банки используют только порядок  признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы  банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 2.1 и 2.2).

Таблица 2.1 Признание  даты получения доходов по некоторым  операциям для целей налогообложения⁵

 

Полученные  доходы	Признание даты получения доходов
Дивиденды от долевого участия в  деятельности других организаций	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Безвозмездно полученные денежные средства
Доходы от сдачи имущества в  аренду	Дата осуществления расчетов в  соответствии с условиями заключенных  договоров либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде сумм восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы от доверительного управления имуществом
По договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода  или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

 

_________________________

⁵ Составлено автором по: [8]

 

Таблица 2.2 Признание  даты осуществления расходов по некоторым  операциям для целей налогообложения⁶

Произведенные расходы	Признание даты осуществления расходов
Уплата налогов, сборов, обязательных платежей	Дата начисления
Суммы отчислений в резервы
Уплаченные суммы комиссионных сборов	Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода
Оплата услуг сторонним организациям
Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов	Дата перехода права собственности
Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость	Дата реализации или иного выбытия  ценных бумаг
Расходы по договорам займа и  долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора

 

Доходы и расходы  банков, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

 

2.3. Анализ  деятельности ОАО «Сбербанк России»

 

 

  История Сбербанка России началась более 170 лет назад, в XIX веке. За почти  два столетия банк завоевал статус крупнейшего финансового института  страны.

Сбербанк сегодня –  это современный универсальный  банк, который предлагает широкий  спектр услуг для всех групп клиентов, активно участвует в социальной и экономической жизни страны.

Привлечение средств  частных клиентов и обеспечение  их сохранности является основой  бизнеса Сбербанка, а развитие взаимовыгодных отношений с вкладчиками –  залогом его успешной работы.

________________________

⁶ Составлено автором по: [8]

По итогам 2010 года 47,9% хранящихся в российских банках сбережений граждан доверены Сбербанку.

Кредитный портфель Сбербанка  включает в себя около трети всех выданных в стране кредитов (31% розничных и 31% корпоративных кредитов). В 2010 году Сбербанк активно кредитовал крупнейших корпоративных клиентов, предоставляя средства на финансирование текущей деятельности и инвестиционных программ, рефинансирование кредитов в других банках, приобретение активов и совершение сделок по слиянию и поглощению, финансирование лизинговых сделок, расходов по участию в тендерах, строительства жилья. Как и в предыдущие годы, Сбербанк принимал непосредственное участие в реализации государственных программ.

Сбербанк продолжил  работу по улучшению качества клиентского  сервиса. Наиболее значимой услугой  Сбербанка остается прием платежей населения. Их объем за год вырос  в 1,4 раза и достиг 1 621 млрд. руб., количество принятых платежей увеличилось на 6,5% и превысило 1 134 млн. руб. Доля платежей, увеличилась за год до 65,7%.

Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью: в настоящее  время в нее входят 17 территориальных  банков и около 20 тысяч подразделений  по всей стране. Сбербанк постоянно  развивает торговое и экспортное финансирование, и к 2014 году планирует увеличить до 5% долю чистой прибыли, полученной за пределами России. Дочерние банки Сбербанка России работают в Казахстане, на Украине и в Беларуси. В соответствии со Стратегией развития, Сбербанк России расширил свое международное присутствие, открыв представительство в Германии и филиал в Индии, а также зарегистрировав представительство в Китае.

Надежность и безупречная  репутация Сбербанка России подтверждаются высокими рейтингами ведущих рейтинговых агентств. С января 2010-2012 гг. «Сбербанк России» продемонстрировал высокую эффективность деятельности, улучшил финансовую отчетность, что явилось объективным показателем успешного, эффективного и динамичного развития бизнеса. Основные показатели деятельности банка можно увидеть в таблице 3.

Капитал Банка в течение  анализируемого периода 01.2010-01.2012 увеличился с 848,2 млн. руб. до 1156,9 млн. руб.

За 2010-2011 год совокупные активы возросли на 3322млн. руб.(42,3%) и  составили на 01.2012 – 10419 млн. руб. (01.2010 – 7097млн. руб., 01.2011 – 8523млн. руб.). Указанный рост был вызван ростом портфеля ценных бумаг и увеличением объема кредитования клиентов.

 

Таблица 3. Основные показатели деятельности ОАО "Сбербанк России"

за 2010 – 2012 год

№ п/п	Показатели	Ед. измер. Р.	01.01. 2010г.	01.01. 2011г.	01.01. 2012г.	Динамика, %
						2011- 2010 гг.	2012- 2011 гг.
1	Капитал	млрд. р.	848,2	1049,9	1156,9	23,8	10,2
2	Активы	млрд. р.	7097	8523	10419	20,1	22,2
3	Чистые процентные доходы	млрд. р.	499,9	502,8	575,8	0,6	14,5
4	Прибыль	млрд. р.	56,2	242,2	408,9	330,9	68,8
5	Чистая прибыль	млрд. р.	21,6	173,9	310,5	705	78,5
6	Кредитный портфель	млрд. р.	5265,4	5843,4	7839,1	11	34,2
7	Остаток средств на счетах физических лиц	млрд. р.	3701,1	4702,1	5532,2	27	17,7
8	Остаток средств на счетах юридических лиц	млрд. р.	1578,0	1835,5	2196,1	16,3	19,6
9	Рентабельность активов (ROAA)	%	0,4	2,3	3,2	1,9	0,9
10	Рентабельность капитала (ROAE)	%	3,2	20,6	20,1	17,4	0,5
11	Прибыль на 1 акцию (EPS)	руб.	0,65	3,35	2,79	2,7	0,56

 

За 2010 год прибыль Сбербанка  возросла на 186 млрд. руб., за 2011 год этот показатель продолжил расти и  на 01.2012г., прибыль составила 408,9млрд. руб.(01.2010 – 21,6млрд. руб., 01.2011 – 173,9 млрд. руб.).

Вследствие роста прибыли  увеличился объем чистой прибыли, которая составляла на 01.2010 – 21,6 млрд. руб., а на 01.2012 -310,5 млрд. руб., что на 78,5% превышает показатель 2010 года.

Увеличение чистой прибыли  за 2010-2011 года привело к росту  показателей рентабельности. За 2010-2011 года Банк продемонстрировал высокие результаты деятельности, что подтверждено рентабельностью собственных средств 20,1% (01.2012), рентабельность активов 3,2% (01.2012). Показатели рентабельности ROAA увеличился в 2,8 раз и ROAE увеличился в 17,5 раз по сравнению с 2009 годом.

Портфель кредитов клиентам за 2009-2011 год увеличился на 45,2% в связи  с ростом объема кредитования, как  физических лиц, так и корпоративных  клиентов.(01.2010 - 5265.4 млрд. руб., 01.2011 – 5843,4 млрд. руб., 01.2012 – 7839,1млрд. руб.).

Прибыль на обыкновенную акцию за 2010 год увеличилась в 2,7 раз и составила на 01.2011 год 3,35 руб. на 1 акцию, на 01.2010 этот показатель составлял 0,65 руб. на 1 акцию, видно, что ее стоимость значительно выросла в цене. За прошедший 2011 год показатель снизился и составил 2,79 руб. на 1 акцию(01.2012)., это частично связано с отрицательной переоценкой офисной недвижимости.

Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации  и СНГ. Его активы составляют более  четверти банковской системы страны (26%), а доля в банковском капитале находится на уровне 30% (2011 г.). Данные таблицы свидетельствуют о том, что увеличилась доля Сбербанка в активах банковского сектора до 26,8%. На данное увеличение повлиял портфель ценных бумаг банка, который за анализируемый период значительно возрос.

Доля Банка в капитале банковского сектора незначительно  понизилась за 2010 год до 26,4%, но к 2012 году доля капитала составила 29,1%.

 

Таблица 4.  Доля Сбербанка на различных сегментах  финансового рынка

за 2010-2012 гг., %.

Показатель	01.01.2010 г.	01.01.2011 г.	01.01.2012 г.
Активы	26.2	27.3	26.8
Капитал	28.6	26.4	29.1
Кредиты корпоративным  клиентам	31.8	31.3	32.9
Кредиты частным клиентам	32.7	31.9	32.0
Средства корпоративных  клиентов	17.7	16.6	14.5
Средства частных клиентов	49.4	47.9	46.6
Прибыль до налогов из прибыли	21.1	39.2	46.5