Налогообложение малого бизнеса

        Корректирующий коэффициент базовой доходности К₃, в 2007 - 2008 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

Корректирующий коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

        К₁= (1000 + Коф) / (1000 + Ком), где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

        Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

        1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

        При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент  К_2.

        Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех

категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный  год и могут быть установлены  в пределах от 0,005 до 1 включительно.

        Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

        Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

        Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. ОАО «Инпром» ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой  сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала; по договору субаренды ОАО «Инпром» арендует торговую площадь в размере 77 м.кв., согласно плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади – 67,2 м.кв., площади совместного пользования – 9,8 м.кв. 

        Приложение № 2 от 31.03.2006г., корректирующий коэффициент К2 для розничной торговли стройматериалами составляет  от 0,2 до 0,7. Его величина зависит от площади торгового зала и территории, на которой ведется предпринимательская деятельность. Предприятие ведет розничную торговлю на улице Александровское шоссе, 39, которая относится к III зоне, поэтому К2 равен 0,3. Корректирующий коэффициент К1 на 2007 г. равен 1,096.

        Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

        - базовая доходность – 1 800 руб.

        - величина физического показателя – 61 м.кв.

        - корректирующий коэффициент К1 – 1,096

        - корректирующий коэффициент К2 – 0,300

        Т.к. предприятие в апреле месяце не вело розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2007г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:

К2 = Кфп * К2,   

Где Кфп = ( (Nрд1 : Nкд1) + (Nрд2 : Nкд2) + (Nрд3 : Nкд3) ) : 3;   

где

Nрд - количество реально отработанных дней каждого месяца

Nкд – количество календарных дней каждого месяца.

Апрель – 30 календарных дней, из них рабочих – 0,

Май – 31 календарный день, из них  рабочих – 28,

Июнь – 30 календарных дней, из них рабочих – 30.

Отсюда Кфп = ((0 : 30) + (28 : 31) + (30 : 30)) : 3 = 0,634

К2 = 0,634 * 0,3 = 0,19

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19

Вмененный доход = 68 594,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный  доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 10 289,00 руб.

        В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В розничной торговле не участвуют другие работники, поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 9 689,00 рублей.

(10 289,00 руб. минус 600,00 руб. = 9 689,00 рублей)

 

 

 

       2.3 Анализ поступления единого  налога на вменный доход в бюджет

 

        Можно сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход, что в целом, безусловно, является положительным моментом для налогоплательщиков, так как позволит упростить процедуру расчета и сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. Однако с другой стороны, следует отметить, что упрощенная система учета предполагает отказ от метода двойной записи, что может привести к тому, что через время в случае, если малое предприятие разовьется, перестанет быть малым, будет невозможно восстановить учет, будет остаток по бухгалтерским счетам.

        В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога на вмененный доход Минэкономики Российской Федерации совместно с Минфином Российской Федерации, Госналогслужбой Российской Федерации и ГКРП Российской Федерации с учетом предложений субъектов Российской Федерации разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектов Российской Федерации (Письмо Правительства Российской Федерации от 12.11.02 г. №БГ-3-22/648, с изменениями от 17.04 03 года). [4, с. 108]

        Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов Российской Федерации. Принятый соответствующими органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее, чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

        Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. В том случае если у предпринимателя или организации несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная форма Расчета единого налога с вмененного дохода утверждена Приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 24.07.2002г., налогслужбы Российской Федерации от 24.07.02 г. № 104 - ФЗ с изменениями от 17.04.03 года.

        В течение месяца, после получения расчета налоговый орган направляет плательщику Уведомление (на основании ст.10 Федерального закона №148-ФЗ Госналогслужбой Российской Федерации Приказом от 19.12.02 Г.№бг-3-09/722 утверждена форма Уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода) о переводе его на уплату единого налога.

После получения Уведомления  налогоплательщик обязан уплатить суммы  единого налога. Сроки уплаты единого  налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации, но в любом случае уплата единого  налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.

        Тот факт, что уплата единого налога осуществляется путем внесения авансового платежа, поставит субъектов малого предпринимательства в сложные условия. Дело в том, что экономический кризис в стране больно ударил по малому предпринимательству. И если крупная фирма всегда имеет возможности для какого-то маневра, то малому предприятию практически негде черпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этом вмененный налог нужно платить фактически за счет оборотных средств. Таким образом, для того чтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малые предприятия будут вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровень рентабельности, что, скорее всего, выразится в повышение цен на товары (работы, услуги) производимые ими.

        Малое предпринимательство может воспользоваться правом, предоставленным ему Федеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. Авансовый характер платежей, а также льготы предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед, свидетельствуют о заинтересованности государства в наибольшем размере поступлений от введения данного налога в самое ближайшее время.

        В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации, и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой. Указанная проблема должна найти отражение в нормативных актах субъектов Российской Федерации, которыми будет устанавливаться и вводится в действие единый налог.

        После уплаты единого налога, в течение 3 дней, налогоплательщику выдается Свидетельство об уплате единого налога, форма которого утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.02 г. №БГ-3-22/648.

        Данное Свидетельство выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого производится по вмененному доходу и является единственным документом, дающим право беспрепятственного осуществления предпринимательской деятельности.

        Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

        - федеральный бюджет - 25 процентов общей суммы единого налога, из которых 4 процента направляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;

        - государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:

        - пенсионный фонд Российской Федерации - 18,350 процента;

        - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента;

        - Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента;

        - Фонд социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;

        - Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 0,950 процента.

        Организации представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";

        - бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты – 50 процентов общей суммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.

        Такое распределение единого налога на вмененный доход между бюджетами, безусловно, будет выгодно регионам.

        В свою очередь, распределение сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

        В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         3 Совершенствование налогообложения  предприятий малого бизнеса

 

         3.1 Перспективы развития налогообложения  малого бизнеса

        

         В соответствии с федеральным законодательством государственная поддержка малого предпринимательства должна осуществляться по следующим направлениям:

        - формирование инфраструктуры поддержки и развития малого

предпринимательства;

        - создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и

технологий;

        - установление упрощенной системы порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления статистической и бухгалтерской отчетности;

        - поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;