Налогообложение машиностроительных предприятий

Введение

Актуальность данной работы обусловлена тем, что машиностроение является  базовой отраслью  экономики страны, тесно взаимосвязанной с ведущими отраслями экономики и обеспечивающая их устойчивое функционирование, наполнение потребительского рынка, и являющаяся основой развития технологического ядра промышленности. От уровня развития машиностроения зависят важнейшие показатели эффективности народно – хозяйственного комплекса страны, материалоемкость, энергоемкость, ВВП, производительность труда в отраслях народного хозяйства, уровень экологической безопасности промышленного производства и обороноспособность государства. Социальная значимость машиностроения определяется тем, что количество занятых работников в машиностроении составляет более трети всех работающих в промышленности.

Целью работы является изучение специфики налогообложения предприятий машиностроительного комплекса, а также разработка путей совершенствования взимания налогов с таких предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

        – рассмотреть теоретические аспекты налогообложения предприятий машиностроительного комплекса;

– проанализировать специфику налогообложения предприятий машиностроительного комплекса на примере ОАО «КАМАЗ – Дизель»;

–   изучить опыт налогообложения машиностроительных предприятий зарубежных стран;

–   выявить направления совершенствования налогообложения предприятий машиностроительного комплекса;

 Объектом исследования является деятельность ОАО «КАМАЗ –Дизель».

Предмет исследования – специфика налогообложения предприятий машиностроительного комплекса.

Необходимость усиления координации дальнейшего развития основных тенденций, связанных с  модернизацией производства, выпуском продукции с высокой добавленной  стоимостью, востребованной во многих секторах экономики Татарстана и России, а также энерго- и ресурсосбережением, повышением производительности труда и поддержанием на этой основе развития социальной сферы региона, обусловливает практическую значимость курсовой работы.

Первый раздел курсовой работы носит теоретический  характер. В нем    рассматриваются виды налогов уплачиваемых машиностроительными предприятиями, законодательная и нормативно – правовая база. Для изучения особенностей данного раздела используется метод теоретического анализа.

Второй раздел основывается на статистическом методе и методе наблюдения. В нем проводится анализ деятельности ОАО «КАМАЗ – Дизель» на основе бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности,  приводятся результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

В третьем разделе  на основе результатов исследования, проведенного в первых двух разделах, а также изучении зарубежного опыта налогообложения предприятий машиностроительного комплекса, разрабатываются предложения и пути совершенствования взимания налогов с машиностроительных предприятий в России.

В данной работе были использованы учебники под редакцией Миронова М.Г., Загородникова С.В., « Экономика отрасли», учебник под редакцией Зайцева Л.Н. « Экономика промышленного предприятия», География России под редакцией Дронова В.П., Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ от 24.07.2009 № 212 – ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный Понд РФ, Фонд Социального Страхования РФ, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования и территориальные ФОМС», Бюджетный кодекс РФ, интернет источники, такие как, Гарант и Консультант плюс, а также сайт федеральной налоговой службы.

 

 

 

1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий машиностроительного комплекса

1.1.  Основные  виды налогов уплачиваемых        машиностроительными предприятиями

Налогообложение представляет собой механизм изъятия части  доходов предприятий в пользу государства для решения общенациональных задач. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц в соответствии с действующим и на конкретный период законами о налогообложении.  Налоги одновременно выполняют функцию государственного регулирования экономических процессов и хозяйственной жизни.

Действующая в настоящее время  налоговая система страны опирается  на НК РФ, которым установлены виды налогов и сборов, основания взимания налогов и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, определены формы и методы налогового контроля, установлена ответственность за совершение налоговых правонарушений, установлен порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц, а также режимы налогообложения. [ 10. C 44]

Налоговая система РФ включает три  группы налогов: Федеральные, региональные, местные; несколько налогооблагаемых баз, основными из которых является: выручка от реализации продукции, балансовая прибыль, фонд оплаты труда, капитал, налоговые  ставки и льготы.

Большинство предприятий промышленного  комплекса применяют общий режим  налогообложения, который предусматривает  уплату наибольшего количества налогов таких как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость,  страховые взносы, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный и налог  на доходы физических лиц в качестве налогового агента.[ 7. C 68]

В Российской Федерации налог на прибыль действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Однако ставка зачисляемая в бюджеты субъектов РФ может быть снижена до 15,5%. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ.

Процедура определения  доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учёта — налоговый и бухгалтерский.

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев). Если доходы от реализации за 4 предыдущих квартала не превышает 10 млн. рублей, то уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода ст. 286 НК РФ. [ 3]

Налог на добавленную стоимость  – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ): реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, передача имущественных прав, также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, строительно-монтажные работы для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, как день реализации товаров.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Налоговый период по НДС  устанавливается как квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. [ 3]

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база определяется как - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;  как валовая вместимость в регистровых тоннах; как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363.1 НК РФ).

Налоговые ставки установлены в п.1 ст. 361 и могут быть увеличены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.  [ 3 ]

Примером местных налогов  для промышленного предприятия  может быть земельный налог. Объектом обложения земельным налогом  являются земельные участки, предоставленные  предприятиям. Земельный налог исчисляется  исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом и утвержденных местными органами власти ставок земельного налога на основе нормативной цены земли в рублях за гектар. [3]

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого  календарного месяца нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. [5]