Налогообложение операций по договорам аренды (лизинга)

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………………...3

1.   Правовые основания договора аренды и лизинговых отношений………….5
1.    Понятие договора аренды…………………………………………………………5

    1.2   Содержание договора аренды……………………………………………………..7

     1.3   Форма договора аренды…………………………………………………………14

     1.4   Правовые основы лизинговых отношений………………………………………..16

     2.    Налоговые  аспекты арендных отношений у  арендодателя и арендатора…31

     2.1  Права и обязанности арендатора…………………………………………………………..31

      2.2  Права и обязанности арендодателя………………………………………………………..35

      3.     Налогообложение лизинговой деятельности……………………………….38

     3.1   Налог на добавленную стоимость………………………………………………………...38

      3.2   Налог на имущество организаций………………………………………………………...43

      4.     Анализ арбитражной практики рассмотрения споров по вопросам налогообложения лизинговых операций…………………………………………................45

     4.1   Виды лизинговых операций……………………………………………………………….45

     4.2    Разногласия налогоплательщиков и налоговых органов в сфере лизинговых отношений…………………………………………………………………………………………....50

Заключение…………………………………………………………………………....58

Список литературы…………………………………………………………………………........60

Приложение 1……………………………………………………………………........61

Приложение 2…………………………………………………………………………62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      Целью любой экономической деятельности является достижение максимальной эффективности, получение наибольшей прибыли при имеющихся ограниченных ресурсах. Способы решения этой задачи определяли развитие человеческого общества на протяжении всей его истории. По мнению Дж. Гейтса, представителя компании “Кейсо и Ко”, человек проходит в процессе эволюции общества несколько стадий развития: раб, крепостной, наемный работник, собственник.

      Экономика, основанная на частной собственности, имеет больший потенциал по сравнению с любой другой. Этот потенциал выражается в разнообразии способов использования собственности. Одним из таких способов является аренда.

      Арендные отношения известны с древности, в первую очередь в сельском

хозяйстве. Но в современном  мире аренда имеет совершенно иной экономический смысл, чем раньше. Если прежде она служила средством эксплуатации и закабаления арендаторов, вела экономику по экстенсивному пути развития, то сейчас аренда наоборот повышает степень экономической свободы, дает шанс малому бизнесу на  успех, интенсифицирует развитие экономики.

      Современная аренда представляет собой форму организации производства, основанной на передаче в срочное и возмездное пользование основных фондов и оборотных средств на началах добровольности и равноправия сторон в целях выпуска продукции (работ, услуг) и получения дохода.

 Реальные преимущества  аренды:

- договорность основных  отношений арендатора  и арендодателя, их полное равноправие, а значит и устойчивый характер;

-фиксированность арендной платы, позволяющая развиваться арендатору получать более высокий доход;

- полная самостоятельность  арендатора в организации производства оплате труда, трудовом распорядке;

-возможность улучшения и приращения основных средств с последующим возмещением затрат, а также выкупа (особенно в лизинге).

      Арендатор, используя арендованное имущество, экономит собственные средства и получает доход от этого, и собственно деятельности, осуществляемой на основе эксплуатации арендованного имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Правовые основания договора аренды и лизинговых отношений

1.1 Понятие договора аренды

 

       Договор аренды - один из разновидностей договоров по передаче имущества в пользование.

         Главной отличительной особенностью договора аренды от других обязательств, где также имеет место передача имущества в пользование, является то, что арендодатель преследует цель извлечения дохода из факта передачи имущества во временное пользование. Таким образом, основными признаками договора аренды являются:

- передача одним лицом  (арендодателем) другому лицу (арендатору) имущества во временное пользование; 

- передача имущества  за плату. 

Договор аренды признается консенсуальным, взаимным, возмездным. Консенсуальными признаются все сделки, для совершения которых достаточно достижения соглашения о совершении сделки.

       Квалификация договора по этому признаку производится исходя из момента, к которому приурочивается возникновение сделки. Договор аренды считается совершенным в момент достижения соглашения между арендатором и арендодателем. Передача арендованного имущества, уплата арендной платы, иные действия совершаются во исполнение уже заключенного договора аренды. Во взаимных договорах каждая из сторон приобретает права и одновременно несет обязанности по отношению к другой стороне.

        По договору аренды арендодатель приобретает право требовать от арендатора уплаты денег за имущество, переданное в аренду, и одновременно обязан передать это имущество во временно владение и пользование или только во временное пользование.

       Возмездным признается договор, по которому имущественное представление одной стороны обусловливает встречное имущественное представление от другой стороны (п. 1 ст. 423 ГК).

        Договор аренды - это возмездный договор, который в принципе безвозмездным быть не может, в силу положения ст. 423 п. 3 ГК РФ: «Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное». В данном случае законом установлено (ст. 606 ГК РФ), что имущество в аренду предоставляется только на платной основе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Содержание договора аренды

 

       Условия, на которых достигнуто соглашение арендодателя и арендатора, составляют содержание договора аренды.

       Первоочередное значение для сторон договора (арендодателя и арендатора) имеет достижение соглашения по всем существенным условиям договора, как того требует п. 1 ст. 432 ГК РФ: «Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существующим условиям договора». Договор не будет считаться заключенным до тех пор, пока не будет согласовано хотя бы одно из его существенных условий.

Критерии условия договора:

2. Условие о предмете договора;

2) Условия, которые  названы в законе или иных  правовых актах как существенные;

3) Условия, необходимые  для договоров данного вида;

4) Условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

       Предметом договора аренды может служить любая телесная вещь, не теряющая своих натуральных свойств в процессе использования. Например, в их число могут входить недвижимое имущество, а также различное движимое имущество.

       Законом могут быть установлены виды имущества:

а) сдача которых в  аренду не допускается (изъятые из оборота);

б) сдача в аренду которых  ограничивается (имеют ограничения  в обороте; в зависимости от принадлежности тому или иному собственнику);

в) сдача в аренду исходя из рационального их использования, прежде всего в соответствии с  целевыми назначением (земельные участки  и другие обособленные природные  объекты);

г) сдача в аренду объектов при наличии лицензии у арендатора на соответствующий вид деятельности.

       В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Следовательно, предметом аренды может быть только индивидуально-определенная вещь, то есть конкретная вещь, обладающая особыми, только ей присущими признаками, хотя она попадает по своему значению под общую категорию вещей, определяемых родовыми признаками; уникальная, незаменимая вещь. При отсутствии данных об индивидуальных характеристиках арендованного имущества в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

       Вещь, передаваемая в аренду, должна быть юридически незаменимой поскольку по окончании срока действия договора аренды та же самая вещь подлежит возврату арендодателю. Если вещь юридически заменима, то есть обладает только родовыми признаками, то она не может быть предметом аренды в силу указанных требований.

       К числу законодательно существенных условий относятся те, которые названы в законе или иных нормативно-правовых актах. Рассмотрим на примерах как этот подход отражен в общем законодательстве по аренде, то есть в Гражданском Кодексе.

        В соответствии с п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор нельзя считать заключенным.

        Другим примером установления существенных условий аренды в рассматриваемом договоре является договор аренды здания или сооружения. Он должен предусматривать размер арендной платы (п. 1 ст. 654 ГК). При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

       В специальном законодательстве также имеются ссылки на существенные условия. Например, условия договора аренды участка лесного фонда изложены в ст. 33 Лесного кодекса РФ от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ. В соответствии с ней в договоре аренды участка лесного фонда указываются следующие условия: границы участка лесного фонда; виды лесопользования; объемы (размеры) лесопользования; срок аренды; размер арендной платы; порядок ее внесения; иные условия, предусмотренные лесным законодательством РФ и определенные по усмотрению сторон.

       Необходимыми, а следовательно, и существенными для конкретного договора считаются те условия, которые выражают его природу и без которых он не может существовать как данный вид договора.

       Если это положение рассматривать применительно к договору аренды, то легко установить, что данный договор не мыслим без определения сторонами величины арендной платы, поскольку имущество предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование только за плату (ст. 606 ГК РФ).

       Показательно, что законодатель в отношении арендной платы за аренду зданий и сооружений зафиксировал это как существенное условие договора (п. 1 ст. 654 ГК РФ). Однако в общих положениях по аренде это почему-то сделано не было, поэтому данное существенное условие, равно как и другие подобного характера, следует выделять исходя из сущности арендных отношений. Для чего следует очень хорошо знать их природу и затем заявлять определенные условия при заключении договора аренды.

       Существенными считаются также и те условия, в отношении которых по заявлению одной из сторон, должно быть достигнуто соглашение. Потребность в таких договоренностях возникает тогда, когда есть соответствующее условие, которое не оговорено в законе или другом документе, а также в явном виде природу этого договора не выражает.

        Так, требования, которые предъявляются к качеству отделки нежилого помещения, передаваемого в аренду, не отнесены к числу существенных условий договора аренды действующим законодательством и не выражают природу данного договора. Поэтому если арендатор хочет взять данное помещение, например, в аренду и использовать его в качестве офиса, то он может на законных основаниях потребовать согласовать условие об эстетическом виде конструктивных элементов помещения (окрашиванию, облицовке, остеклению). В результате данное требование арендатора становится существенным условием, без которого конкретный договор не может быть заключен и по нему необходимо провести данные согласования, чтобы они затем нашли подобающее (необходимое и достаточное) отражение в тексте договора. Только существенными условиями содержание договора не ограничивается. Из всей совокупности условий часть из них имеют обычную или случайную юридическую значимость. Таким образом, нам необходимо рассмотреть обычные и случайные условия договора аренды.

       Обычные условия в отличие от существенных не требуют согласования сторон. Обычные условия предусмотрены в соответствующих нормативных актах по регламентации тех или иных отношений и начинают действовать автоматически в момент заключения договора. Это совсем не значит то, что в данном случае игнорируется воля сторон договора и они как бы выключены из процесса установления договорных отношений. Здесь соглашение сторон заключается в том. что самим фактом заключения договора данного вида они соглашаются подчинить его содержание обычным условиям, содержащимся в действующих нормативных актах.