Налогообложение операций по договорам аренды (лизинга)

       Договором лизинга определяются также размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Статьей 28 Закона о лизинге определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

       Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

       Статьей 17 Закона о лизинге установлен порядок приемки предмета лизинга лизингополучателем, в соответствии с которым лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

       Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.

       Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет все виды ремонтов предмета лизинга, если иное не установлено договором лизинга (ст. 17 Закона о лизинге).

       В процессе эксплуатации предмета лизинга лизингополучатель может произвести улучшения указанного предмета. При этом улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. Неотделимыми называются такие улучшения имущества, которые не могут быть отделены от этого имущества без ущерба для него. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

       Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения. Договором может быть пред усмотрено взыскание убытков с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, в случае несвоевременного возврата предмета лизинга лизингодателю, или иной порядок взыскания убытков и неустойки.

       В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополучателю передается во временное владение и пользование независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

       У лизингодателя остается лишь право распоряжения имуществом, которое предполагает право изъять предмет лизинга из владения и пользования лизингополучателя в случаях и порядке, которые предусмотрены договором лизинга согласно п. п. 2, 3 ст. 11 Закона о лизинге. Перечень таких условий оговаривается сторонами заранее - при заключении договора (п. 6 ст. 15 Закона о лизинге). В противном случае вопрос о правомерности изъятия имущества у лизингополучателя будет решаться в судебном порядке. По окончании договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге). Если происходит переход права собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга, то лизингополучатель продолжает распоряжаться предметом лизинга и между сторонами на основании п. 5 ст. 15 Закона о лизинге заключается договор купли-продажи, по которому лизингополучатель приобретает право собственности на имущество. Даже при наличии обязанности выкуп а лизингового имущества в договоре лизинга необходимо заключение договора купли-продажи, т.е. предполагается согласованность условий купли-продажи в самом договоре лизинга. Согласование условий купли-продажи необходимо, потому что отношения лизинга по существу являются арендой и не могут регулировать переход права собственности.

 

       Как правило, право собственности на лизинговое имущество признается перешедшим к лизингополучателю только после соблюдения следующих условий:

- полной оплаты лизинговых  платежей;

- совершения соглашения  о передаче в собственность  предмета лизинга;

- постановки лизингового  имущества на баланс лизингополучателя. 

       Согласно п. 3 ст. 11 Закона о лизинге лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора.

       Перечень таких условий может быть оговорен сторонами при заключении договора. Так, в соответствии с п. 6 ст. 15 Закона о лизинге в договоре могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. В случае отсутствия в договоре условий, при которых возможно изъятие имущества и досрочное прекращение действия договора, вопрос о правомерности изъятия имущества у лизингополучателя решается в судебном порядке. При этом досрочное расторжение договора может быть инициировано как лизингодателем, так и лизингополучателем.

       Лизинговый договор может быть расторгнут досрочно по инициативе лизингодателя в следующих случаях:

- лизингополучатель использует  предмет лизинга с существенным  нарушением условий договора  или назначения имущества либо  с неоднократными нарушениями (п. 1 ст. 619 ГК РФ);

- лизингополучатель существенно  ухудшает имущество (п. 2 ст. 619 ГК  РФ);

- лизинговый платеж  перечислен с нарушением установленного  срока более двух раз подряд (п. 3 ст. 619 ГК РФ);

- лизингополучатель не  делает капитальный ремонт имущества  при условии, что эта обязанность  возложена договором на него (п. 4 ст. 619 ГК РФ).

 

       Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

       Лизингополучатель может досрочно расторгнуть договор лизинга через суд в одностороннем порядке при несоблюдении следующих условий:

- предмет лизинга получен  без технических принадлежностей и относящихся к нему документов (п. 2 ст. 611 ГК РФ);

- лизингодатель не  предоставил имущество в срок  или препятствовал его использованию  (п. 3 ст. 611, п. 1 ст. 620, п. 2 ст. 668 ГК РФ);

- при получении имущества  обнаружены недостатки (п. п. 2, 4 ст. 620 ГК РФ);

- лизингодатель не  делает капитальный ремонт имущества,  при условии, что это является  его обязанностью по условиям  договора (п. 3 ст. 620 ГК РФ);

- лизингодатель не  предупредил арендатора о правах  третьих лиц на переданное  в лизинг имущество (ст. 613 ГК РФ). Например, переданное лизингополучателю имущество находится в залоге.

       При досрочном расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга и возместить убытки лизингодателю.

       Право собственности на предмет лизинга предоставляет лизингодателю право уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. При этом лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет лизинга. Данное право содержится в ст. 18 Закона о лизинге и в ст. 613 ГК РФ. Лизингодатель также имеет право на использование предмета лизинга в качестве залога. Заложить предмет лизинга можно только с целью привлечения денежных средств для приобретения этого имущества в будущем по условиям договора лизинга.

       Право собственности на предмет лизинга позволяет при обращении взыскания третьих лиц на имущество лизингодателя удовлетворить взыскание и на предмет лизинга, но в этом случае удовлетворяются не только права на предмет лизинга, но и переходят обязанности, определенные в договоре лизинга, к приобретателю прав.

 

По обязательствам лизингополучателя, даже в тех случаях, когда предмет  лизинга зарегистрирован на имя  лизингополучателя, не может быть обращено взыскание третьего лица на предмет лизинга. В договоре лизинга также может быть указано место передачи предмета лизинга. Статьей 668 ГК РФ предусмотрено, что имущество, являющееся предметом договора лизинга, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего. По соглашению сторон в договоре может быть указано иное место передачи имущества, например место нахождения структурного подразделения лизингополучателя. При отсутствии в договоре конкретного адреса поставки имущество должно быть доставлено по месту нахождения лизингополучателя, т.е. по месту его государственной регистрации в соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ, по адресу, указанному в учредительных документах организации. При этом никаких претензий к продавцу предъявить нельзя.

       Лизингополучатель может требовать расторжения договора в соответствии со ст. 668 ГК РФ, если предмет лизинга не передан ему в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, то в разумный срок. Такая возможность предоставляется, если продавца выбирал лизингодатель (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге), что подтверждается арбитражной практикой. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 20.01.2005, 13.01.2005 N КГ-А40/12254-04 сделал вывод о правомерности заявленных лизингополучателем требований к лизингодателю и удовлетворил его требование о расторжении договора лизинга.

Права и обязанности  сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом о лизинге.

       В соответствии с Законом о лизинге, ГК РФ и договором лизингодатель имеет право:

1) собственности на  предмет лизинга;

2) контроля соблюдения  лизингополучателем условий договора  лизинга и других сопутствующих  договоров (займа, залога, гарантии, поручительства);

3) осуществления финансового  контроля за деятельностью лизингополучателя в части, относящейся к предмету лизинга, а также направлять лизингополучателю письменные запросы о предоставлении всей необходимой информации;

4) инспектирования на  месте состояния и условий  эксплуатации имущества;

5) изъятия предмета лизинга при нарушении лизингополучателем условий договора;

6) взыскания средств  со счета лизингополучателя в  бесспорном порядке в случае  просрочки перечисления лизинговых  платежей более двух раз подряд;

7) требования внесения  платежей за время просрочки, если по условиям договора лизингополучатель несвоевременно возвратил лизинговое имущество;

8) переуступки полностью  или частично своих прав по  договору лизинга третьему лицу  без согласия лизингополучателя,  но с уведомлением его об  этом;

9) страхования своих предпринимательских рисков по договору лизинга;

10) использования предмета  лизинга в качестве залога, если  иное не предусмотрено договором;

11) заявления о прекращении  действия договора.

В свою очередь лизингополучатель  имеет право:

1) выбирать продавца (поставщика) имущества;

2) в случае нарушения  срока поставки потребовать расторжения  договора лизинга и возмещения  убытков;

3) передавать предмет  лизинга в сублизинг с письменного  согласия лизингодателя;

4) пользоваться гарантийным  обслуживанием предмета лизинга;

5) требовать при приемке  предмета лизинга устранения  дефектов либо замены предмета  лизинга;

6) требовать расторжения  договора купли-продажи;

7) перевезти предмет  лизинга в другое место с  разрешения собственника (лизингодателя). Произвести реконструкцию имущества с письменного разрешения собственника (лизингодателя);

8) досрочно выплатить  лизинговые платежи и получить  предмет лизинга в собственность.  Предъявлять претензии по поводу  предмета лизинга непосредственно  продавцу (после подписания приемо-сдаточного акта) по качеству, срокам поставки, комплектности и др.;

9) требовать от лизингодателя  исполнения им обязательств по  договору лизинга, а при неисполнении - возмещения убытков;

10) получать возмещение  стоимости неотделимых улучшений предмета лизинга, если они произведены с согласия лизингодателя и в договоре не предусмотрено иное.

Что касается обязательств по договору лизинга, то в обязанности  лизингодателя входят:

1) покупка предмета  лизинга и уведомление поставщика  о цели такого приобретения;

2) устранение выявленных  недостатков лизингового имущества;

3) оплата стоимости  предмета лизинга в установленные  сроки;

4) передача предмета  лизинга лизингополучателю на  условиях договора лизинга;

5) передача лизингополучателю  права требования к продавцу;

6) гарантирование лизингополучателю  права пользования и владения  предметом лизинга;

7) страхование объекта  лизинга, если это предусмотрено  условиями договора лизинга;