Налогообложение операций по договорам аренды (лизинга)

       В случае если договор финансовой аренды (лизинга) предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, но выкупная цена договором не определена, то суды с учетом изложенных выше доводов, как правило, делают следующие выводы: «поскольку лизинговый платеж является единым платежом, который осуществляется в рамках единого контракта финансовой аренды (лизинга), общество, руководствуясь подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, правомерно включило в состав расходов выплаченную лизингодателю сумму выкупной стоимости арендованного морского судна» (постановление ФАС СЗО от 06.04.2007 по делу № А42-2308/2006).

       Таким образом, основными доводом, позволяющим налогоплательщикам учесть всю сумму лизингового платежа в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, является утверждение: «Лизинговый платеж - единый платеж, каких-либо исключений для налогового учета понесенных затрат, связанных с уплатой арендных (лизинговых) платежей в соответствии с графиком, действующее законодательство не содержит».

        Кроме того, в случае если налоговые органы в ходе проведения проверок предпринимают попытки к самостоятельному установлению выкупной цены (при отсутствии таковой в договоре), суды указывают, что «у инспекции отсутствовали законные основания для самостоятельного выделения и исключения из состава затрат общества, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, части лизингового платежа в виде выкупной стоимости арендованного для производственных целей имущества» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 по делу № Ф04-976/2007 (31998-А27-40)).

       Аналогичные выводы делают судьи и при заключении договоров аренды с правом выкупа. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 по делу № Ф04-2582/2007 (33714-А27-25) отмечено, что «в общую сумму договора аренды с правом выкупа может включаться выкупная цена предмета аренды. Размер, способ осуществления и периодичность арендных платежей определяются договором». Кроме того, уточнено, что «несмотря на то, что в расчет арендного платежа входит несколько составляющих и он фактически равен части выкупной цены, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей или как только часть выкупной цены».

       Подводя итог проведенному анализу арбитражной практики и учитывая значительное количество вынесенных решений в пользу налогоплательщиков федеральными арбитражными судами различных округов, можно с большой долей уверенности надеяться на успешное разрешение спора в суде при рассмотрении дел, связанных с правомерностью учета для целей налогообложения лизинговых платежей, в том числе и в части выкупной цены предмета лизинга.

 

 

 

 

 

Заключение

 

       Анализ норм действующего законодательства и характера отношений сторон при аренде имущества позволяет сделать следующие выводы. Возникающие на основе договора аренды отношения, создающие у арендатора право пользования имуществом, являются обязательственными. Вместе с тем для осуществления этого права в большинстве случаев необходима передача имущества арендатору, который в соответствии с законом на период действия договора аренды становится его законным владельцем. В этом случае арендатор является не только стороной обязательственных отношений, но и обладателем вещного права на объект аренды. Возможность возникновения вещного права из договора у лица, приобретающего титул владельца, но не являющегося собственником соответствующего имущества, предусмотрена законом.

       Анализируя выше написанное можно сделать вывод, что целью данного договора является обеспечение возможности гражданам и юридическим лицам на определенных условиях временно пользоваться чужим имуществом» когда оно не нужно им постоянно, или когда у них для этого нет достаточных средств.

       Договор аренды закрепляет законные права и обязанности своих участников, позволяет им реализовать свои экономические интересы. Одна из сторон договора аренды получает возможность восполнить не достающие у нее оборудование, средства производства или финансы за счет другого субъекта - собственника, последний в свою очередь, получает определенный доход от сдачи имущества внаем.

Исходя из определения договора можно выделить три основные черты характерные для данного договора:

       Во-первых, это соглашение, на основе которого осуществляется передача определенного имущества лицом, правомочным распоряжаться им, во владение и пользование другому лицу без перехода к последнему права собственности. Собственником имущества остается арендодатель.

       Во-вторых, аренда всегда носит временный характер и по окончании срока аренды имущество подлежит возврату арендодателю.

       В-третьих, договор аренды всегда возмездный. Арендатор обязан оплатить за пользование имуществом. Поскольку права и обязанности по договору аренды возникают у обеих сторон, он относится к двухсторонним; данный договор является также консесуальным, который устанавливает между сторонами обязательственные отношения с момента достижения ими соглашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданское право: Учебник, в 2-х т. Т.1. Под ред. Е.А.Суханова. – М.: 2002. – 126,130 с.(18/2.1)
2. Евстигнеев Е. Н., Налоги и налогообложение. – М.: Питер, 2005. – 272 с.
3. Договоры в предпринимательской деятельности / Отв. Ред. Е. А. Павлодский, Т. Л. Левшина; Ин-т законод. И сравнит. Правоведения. – М.: Статут, 2008. – 509 с.
4. Витрянский В.В., Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. М., 2001. - 227, 250, 257 с.
5. Горемыкин В.А., Лизинг: Учебник. М., 2003. - 58,61 с.
6. Ахметьянова З. А., Правовая природа арендных отношений // Юрист, 2006, № 2, - 34 с.
7. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г., Финансовое право. Краткий курс. – СПб.: Питер, 2010. – 192 с.
8. URL: http//www.nalog.ru
9. URL:http// base.consultant.ru/cons/cgi/online

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

        Лизинговая компания приобрела  оборудование у поставщика для  дальнейшей передачи его в  лизинг. Стоимость оборудования 236 тысяч  рублей, НДС, подлежащий уплате  поставщику – 36 000 рублей. Эта  сумма будет предъявляться к  вычету в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ.

 

         В бухгалтерском учете лизингодателя  необходимо произвести следующие  записи:

 

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
08	60	200 000	Приобретено оборудование для передачи его в лизинг
19	60	36 000	Учтен НДС
03	08	200 000	Оборудование передано в лизинг
60	51	236 000	Оборудование оплачено
68	19	36 000	Предъявлен к вычету «входной» НДС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

         В отчетном периоде организация  получила лизинговый платеж в сумме 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести записи в зависимости от того, к какому виду деятельности относится лизинговая деятельность – обычному или прочему. Проводки даны при учетной политике по оплате.

 

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90(91)	23 600	Начислен лизинговый платеж
90(91)	68	3600	Учтен НДС
51	62	23 600	Получены деньги от лизингополучателя

 

        Лизингополучатель предъявляет  к зачету бюджетом НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. При этом в учете лизингополучателя составляются следующие записи:

1. Если имущество числится  на балансе лизингодателя

Используемые субсчета:

- «76-1» - «Арендные обязательства»;

- «76-2» - «Задолженность  по лизинговым платежам».

 

 

 

 

 

 

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	76.2	20 000	Начислен лизинговый платеж
19	76.2	3600	Учтен НДС
76.2	51	23 600	Перечислены деньги лизингодателю
68	19	3600	Предъявлен к вычету «входной» НДС

 

3. Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя. При этом первоначальная стоимость лизингового имущества – 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Срок лизинга – 25 месяцев.

 

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
08	76.1	500 000	Отражена стоимость  предмета лизинга в качестве капитальных  вложений (590 000 – 90 000)
19	76.1	90 000	Учтен НДС, причитающийся  к уплате лизингодателю по лизинговым платежам
01	08	500 000	Отражено зачисление объекта в состав основных средств  у лизингополучателя
76.1	76.2	23 600	Начислен ежемесячный  лизинговый платеж
76.2	51	23 600	Перечислены деньги лизингодателю
68	19	3600	Предъявлен к вычету «входной» НДС

 

       Выше  приведенный пример применим  к тем ситуациям, когда в  лизинговом платеже отдельно  не выделена выкупная стоимость  лизингового имущества.