Налогообложение предприятия торговли. Оценка эффективности деятельности предприятия

амортизационным отчислениям и  другим расходам при исчислении

налогооблагаемого дохода не учитываемым. Кроме того, на  уменьшение

налогооблагаемого дохода относятся 2000 руб.   НДС, уплаченного  предприятием

поставщикам при приобретении использованных  в процессе производства

материальных  ресурсов, работ  и  услуг. Таким  образом, налогооблагаемый

доход составит  36000-10000-2000=24000руб.,а сумма выплачиваемого в бюджет

налога - 7200руб.     Разница  с первым вариантом расчета как  будто бы весьма

ощутимая. Однако нужно учесть, что  уплата  поставщикам  НДС  теперь  уже

производится предприятием за счет собственных средств и  относится  на

себестоимость продукции. В результате остающееся после налогообложения в

распоряжения    предприятия    чистая    прибыль составляет:36000-20000-2000-

7200=6800 руб.,что уже не  столь заметно отличается от первого варианта,но

зато подкрепляется  неоспоримыми преимуществами значительного упрощения

системы  бухгалтерского учета  и отчетности.

Рассмотренный пример  представляет  собой  промежуточный  вариант ,при

котором экономические результаты деятельности предприятий при двух системах

налогообложения  приблизительно  эквивалентны. Учет прочих налогов (налог на

имущество, налог на пользователей  автомобильных дорог, транспортный налог  и

местные  налоги  и сборы) несколько  увеличит экономический эффект от

применения  упрощенной системы  налогообложения, но не очень значительный.

Попробует теперь варьировать заданные в расчете начальные условия: уровень

рентабельности предприятия и  структуру себестоимости производимой им

продукции. Результаты аналогичных  произведенному  выше  расчетов  при той

структуре  себестоимости  продукции (10000+10000=20000 руб.  без учета

уплаченных  поставщикам  сумм НДС) и различных  уровнях  рентабельности

произведены  в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

    

	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рублей	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рублей
Уровень рентабельности предприятия, %	при обычной системе налогообложения	при упрощенной системе налогообложения
100	13000	15200
80	10400	11840
70	9100	10160
60	7800	8480
50	6500	6800
40	5200	5120
30	3900	3440
20	2600	1760
10	1300	80

 

Из приведенных в таблице  данных видно, что при уровнях  рентабельности менее

50 % упрощенная система налогообложения   становится экономически не выгодной

(напомним, что данная цифра справедлива  только при принятой в расчетах

структуре себестоимости продукции).При близкой к нулю рентабельности она

становится просто убыточной, поскольку  налог на доход (с части,

соответствующей, по крайней ере  расходам на оплату труда) взимается  и  при

отсутствии  у предприятии прибыли. В тоже время при рентабельности  выше  50

% экономический эффект от перехода  от перехода на упрощенную  систему

налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности.

Результаты аналогичных расчетов для различной  структуры  себестоимости

продукции при фиксированных общей себестоимости, равной 20000 руб., конечной

цене  реализации  равной  36000  руб.(при обычной системе налогообложения -

включая  НДС),    и  постоянном уровне рентабельности 50 % приведены  в

таблице 2.2.2.При этом под материальными  затратами  понимаются  все  затраты

относимые  на уменьшение налогооблагаемого дохода при упрощенной системе

налогообложения. Как видно из таблицы 2.2.2.,упрощенная система

налогообложения не выгодна  для  предприятий  у которых доля  материальных

затрат в структуре себестоимости  продукции  относительно не велика, например,

для предприятий оказывающие  консультационные услуги  или  производящих

научно-техническую  продукцию, основной вклад в себестоимость которой  вносят

расходы на оплату труда.

Таблица 2.2.2.

    

	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия , рублей	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, рублей
Доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции , %	при обычной системе налогообложения	при упрощенной системе налогообложения
80	6500	7760
70	6500	7440
60	6500	7120
50	6500	6800
40	6500	6480
30	6500	6160
20	6500	5840
10	6500	5520

 

Не следует забывать еще об одном  обстоятельстве .Все приведенные выше расчеты

в полной мере справедливы только  для  предприятий, которые производят

продукцию, реализуемую конечному  потребителю. В этом случае покупателя

интересует только оплачиваемая им цена, ему безразлично, входит в нее  НДС или

нет. Для  предприятий, реализующих  продукцию производственно-технического

назначения, ситуация несколько иная. Их покупателей данный вопрос уже  не

безразличен, поскольку приобретая  материальные  ресурсы без   выделения

НДС, они не вправе относить предполагающиеся в структуре цены суммы налога на

расчеты с бюджетом и  вынужденные  списывать  полную стоимость этих ресурсов

на издержки производства и  обращения, что в конечном итоге влечет за собой

уменьшение их собственной прибыли. Выделение же НДС в первичных учетных и

платежных документах на продукцию реализуемую предприятиями, перешедшими

на  упрощенную систему налогообложения, просто - на просто не  возможно, так

как  они плательщиками данного  налога не являются. В  результате

предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения и производящее

подлежащую в общем случае обложению  НДС  продукцию  производственно

технического- назначения по которой на  рынке существует достаточно жесткая

конкуренция, могут  оказаться  неконкурентоспособными, если только не снизят

цены на  свою  продукцию  до  уровня, исключающего НДС. Однако в  последнем

случае упрощенная  система налогообложения  оказывается    невыгодной    для

подавляющего большинства предприятий. Вернемся к примеру, с которого мы

начали рассуждения и предположим, что предприятие решило реализовать  свою

продукцию  по  цене не включающей обычную для данной продукции суммы НДС, то

есть  по цене 30000 руб. В этом случае выплачиваемого им налога  совокупного

дохода составит  (30000-12000)*0,3=5400  руб., а  сумма  прибыли, остающаяся

в его распоряжении - 30000-20000-2000-5400=2600 руб.     Напомним, что при

обычной системе налогообложения  в распоряжении предприятия в  тех же условиях

остается 6500  руб. Разница  огромная.

Еще раз повторим, что все данные расчеты  приведены  с  единой целью

предостеречь от поспешного перехода на  упрощенную  систему налогообложения

учета и  отчетности. В  каждом  конкретном  случае должен быть проведен

серьезный экономический анализ, исходящий  из условий применения единого и

прочих налогов в данном регионе, экономические показатели деятельности

предприятия и условий соответствующего рынка

     2.3. Патентная система

Официальным  документом, удостоверяющим   право    применения субъектами

малого предпринимательства  упрощенной  системы  налогообложения, является

патент, выдаваемый сроком на один  календарный год налоговыми органами по

месту постановки на организаций и  индивидуальных предпринимателей на

налоговый учет. Патент выдается  при  соблюдении следующих условий:

если общее число работников, занятых в организации, не превышает  предельной

численности, установленной в соответствии с настоящим Федеральным законом;

если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов  и иных

обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

если организацией своевременно сданы  необходимые расчеты по налогам  и

бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Патентная система применима прежде всего в торговле и в бытовом обслуживании

населения. Все предприятия торговли, оптово-розничные товарные рынки,

торговые точки и предприятия  бытового  обслуживания и общественного  питания

согласно  закону  должны  вести  сложную бухгалтерскую документацию,

подвергаясь при  этом  периодическим  проверкам со стороны налоговой

инспекции. Упрощенная система в  этом случае "не работает". Не менее  половины,

а то и две  трети выручки проходит мимо кассовых аппаратов. Серьезные

неудобства в деятельности мелких предпринимателей сочетаются со значительными

потерями для бюджета. Попавшиеся на нарушении налогового  законодательства

подвергаются  громадным  финансовым  санкциям, порой способным полностью

разорить  мелкого  предпринимателя. При  этом вопреки бытующему мнению не

следует  думать, что  любой, кто  нарушает закон, делает это специально и

сознательно. Малое  предприятие  просто не в состоянии нанять

квалифицированного  бухгалтера, успевать отслеживать все тонкости непрерывно

меняющегося  налогового законодательства. А индивидуальному предпринимателю

это тем  более не под силу. Применение патентной системы организациями  и

индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену  уплаты

установленных законодательством Российской Федерации федеральных,

региональных и местных налогов  и сборов  уплатой  стоимости  патента. Для

индивидуальных предпринимателей уплата  стоимости  патента заменяет уплату

подоходного налога с доходов, полученных  от  осуществления

предпринимательской деятельности.

Объектами патентной системы могут  стать предприятия мелкорозничной и

мелкооптовой торговли, общественного  питания  (рынки, кафе, закусочные,

аптеки, палатки, ларьки и др.),а также объекты сферы бытового  обслуживания

населения  (бани, парикмахерские, ателье  и др.).Очень легко можно решить все

вопросы, связанные  с  переходом  на патентную систему индивидуальных

предпринимателей, занимающихся производством  товаров народного  потребления,

печатной  продукции, изделий  художественного   промысла, ремонтом,

торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться  по

желанию налогоплательщика на срок от одного месяца до одного года с

последующей пролонгацией. Следует  еще  раз  подчеркнуть, что стоимость

патента является налогом. Простота и  удобство  патентной  системы  для

предпринимателей сочетаются с  увеличением собираемости  налогов, особенно

там, где добиться этого наиболее трудно, где  основная часть расчетов

осуществляется наличными денежными  средствами.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика прежде всего должна быть нацелена на расширение налоговой

базы. Именно расширение налоговой  базы  позволит реально увеличить

поступление доходов в бюджет без  усиления налогового бремени. Без решения

этой  проблемы  невозможно  обеспечить финансовой базы экономического роста.

Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой  базы  является  всемерное

стимулирование развития малого бизнеса. Отдельные регионы дают  неплохие

примеры реального развития  столь  важного  сектора  экономики. Например, в

Москве количество малых предприятий  за последние 5 лет возросло в 6 раз и

составляет в настоящее время  более 200 тысяч. Таким  образом, в  целом по

Москве свыше  половины  малых  предприятий  потенциально  могут  использовать

упрощенную  систему   налогообложения. Однако реальная  цифра  перешедших  на

эту  систему  гораздо ниже. Естественно, прошло слишком мало  времени, чтобы

выявить  все причины этого  явления. Необходим скурпулезный анализ  всех

факторов. Среди общих причин можно  отметить, что частая смена  нормативных

положений, особено налогообложение способствовало общему негативному

отношению предпринимателей к  нововведениям. Поэтому  многие предприятия

заняли выжидательную  позицию. Необходимо  серьезная разъяснительная  работа в

новой системе  налогообложения. Немаловажное значение имеет и то, что выигрыш

финансовом отношении  от упрощенной системы налогообложения не столь  высок

для  предприятий, как пытаются показать. Думается, что  более  радикальным

средством для предприятий с  небольшим числом работников  будет  перевод их а

систему патентов. Естественно, что  требуется серьезная работа по обосновании

цены патента. Ясно, что это величина зависит от многих  факторов:

региональных  особенностей, сферы    деятельности предприятия, конкретного

размера предприятия, средней доходности. Введение упрощенной системы