Налогообложение прибыли коммерческих банков

3. Налогообложение  прибыли,  получаемой при превышении  установленной  маржи коммерческими  банками  за счет использования  кредитов  Центрального банка  Российской  Федерации, производится по прогрессивной  шкале в соответствии с положением, утверждаемым Верховным Советом  Российской Федерации. 

Расчет налогооблагаемой базы

Банк исчисляет  налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму следующих  расходов:

а) сумм, причитающихся  к уплате в бюджет в виде налога на имущество предприятия, земельного и целевых налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования;

б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости  населения Российской Федерации, а  также других обязательных платежей;

в) начисленных  и уплаченных процентов в пределах ставки, устанавливаемой Центральным  банком Российской Федерации, увеличенной  на 3 пункта;

г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские  отношения в пределах, устанавливаемых  Центральным банком Российской Федерации;

д) связанных с осуществлением валютных операций;

е) процентов  и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых(по отношению  к отчетному году) лет, и возврата  процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов  за прошлые (по отношению к отчетному) годы;

ж) амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение  налогооблагаемого периода, по нормам, утверждаемым в установленном порядке;

з) суммы износа нематериальных активов (в том числе стоимость брокерского места), начисленной по нормам, рассчитанным банком исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности банка. Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете на десять лет, но не превышает срок деятельности банка;

и) по аренде основных фондов в размере амортизационных  отчислений на их полное восстановление, а нематериальных активов (в том  числе брокерского места) - суммы  начисленного износа. Банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для российских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, межреспубликанскими договорами Российской Федерации и действующим законодательством;

к) на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

л) на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря, принадлежащих  и арендованных банку, в том числе  плата за отопление, освещение, пожарную и сторожевую охрану, на ремонт. При  этом расходы на оплату труда не учитываются;

м) на служебные  командировки, представительские расходы  в пределах норм, устанавливаемых  Правительством Российской Федерации;

н) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также платы другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров.

Уточнение состава  доходов  и расходов, учитываемых  при исчислении налогооблагаемой базы, производится Правительством Российской Федерации.

 Льготы  по  налогу:

1. От налогообложения освобождаются следующие доходы:

а) проценты по кредитам, предоставленным  Правительству Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и Банку внешней торговли Российской Федерации или под их гарантии;

б) проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а  также доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг.

2. Налогооблагаемая  база уменьшается на суммы: 

а) отчислений в фонд страхования  депозитов  в коммерческих банках, фонд страхования  коммерческих банков от банкротства  – по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов;

б) затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными  местными органами государственной  власти нормативами на содержание находящихся  на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских  лагерей отдыха, объектов культуры, спорта, учреждений образования, жилищного  фонда, а также затрат банков на эти  цели при их долевом участии в  содержании перечисленных объектов. Затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;

в) взносов, направляемых на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, образовательные  и другие фонды (общественные объединения), общественным организациям инвалидов, домам престарелых и инвалидов, религиозным объединениям, зарегистрированным в установленном порядке, а также  предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры  и спорта в сумме, не превышающей  одного процента налогооблагаемого  дохода.

Все перечисленные  фонды, предприятия, учреждения и организации, получившие такие средства, по окончании  отчетного года представляют в налоговый  орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

г) затрат на техническое  перевооружение, а также на строительство  и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Эта льгота предоставляется  при условии полного использования  сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

3. Для банков, получивших  в предыдущем году  убыток (по  данным годового бухгалтерского  отчета), часть доходов, направленных  на его покрытие, освобождается   от уплаты налога в течение   последующих пяти лет (при условии   полного использования на эти  цели средств резервного и  других аналогичных по назначению  фондов, создание которых предусмотрено  законодательством).

4. Налоговые  льготы, установленные  подпунктами  "б" - "г" пункта 2 и пунктом  3 настоящей главы, не должны  уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

5. Иностранный  участник банка с участием  иностранного капитала, имеющий  в соответствии с международным  договором Российской Федерации  или бывшего СССР право на  полное или частичное освобождение от обложения налогом дохода, полученного им в результате распределения дохода банка, подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. В случае подачи заявления после перевода полученного дохода за границу оно должно быть представлено в течение календарного года со дня перевода. Заявление, поданное по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимается.

Иностранные банки, филиалы  банков-нерезидентов, имеющие  в  соответствии с международными договорами Российской Федерации или бывшего  СССР право на полное или частичное  освобождение от налога на доходы от источников в Российской Федерации, реализуют  это право в соответствии с  порядком, предусмотренным для иностранного участника банка с участием иностранного капитала.

Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в  бюджет:

1. Сумма налога  определяется плательщиками самостоятельно  исходя из величины налогооблагаемой  базы с учетом предоставленных льгот по налогу и установленных ставок налога.

2. В течение   квартала плательщики производят  авансовые взносы налога в   бюджет, исчисленные из предполагаемой  суммы дохода за налогооблагаемый  период. Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа  каждого месяца равными долями в  размере одной шестой квартальной суммы налога. Если суммы  налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика налоговый  орган может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого  месяца, в размере одной трети  квартальной суммы налога.

По окончании  первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют  нарастающим итогом сумму налога исходя из фактически полученного ими  дохода, подлежащего обложению налогом, и установленной ставки. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета

(баланса)  за квартал, а по годовым  расчетам - в десятидневный срок  со дня, установленного для  представления бухгалтерского отчета (баланса) за год. Платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доход сдаются плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.

3. Излишне  внесенные  суммы налога засчитываются  в  счет очередных платежей  или  возвращаются плательщику  в десятидневный  срок со  дня получения его письменного  заявления.

 

Устранение  двойного налогообложения

1. Сумма дохода, полученная за пределами Российской  Федерации, включается в общую   сумму дохода, подлежащую налогообложению   в Российской Федерации, и учитывается  при определении размера налога.

2. Уплаченная  за пределами Российской Федерации  в соответствии с законодательством  других государств сумма налога  на доход, полученный на территориях  этих государств, засчитывается  при уплате налога на доход  в Российской Федерации. При  этом размер засчитываемой суммы  не может превышать суммы налога  на доход, подлежащей уплате  в Российской Федерации по  доходу, полученному за ее пределами.

3. Правила  устранения  двойного налогообложения  не  распространяются на иностранных   юридических лиц, получающих доходы  в связи с деятельностью в  Российской Федерации.

 

2.2 Доходы и расходы,  относимые непосредственно на  финансовые результаты деятельности  банка.

Положение вводит понятие  доходов и расходов, относимых  непосредственно на финансовые результаты деятельности банков. Эти виды расходов и доходов не участвуют при  исчислении налогооблагаемой базы, а  лишь учитываются при определении  прибыльности или убыточности деятельности банка в данный отчетный период.

К таким доходам  относятся  дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Указанные доходы облагаются налогом у источника  их выплаты:

- положительные курсовые  разницы по операциям банка  в иностранной валюте, включая  нереализованные положительные  курсовые разницы по открытой  валютной позиции;

- присужденные  или признанные  должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды  санкций за  нарушение условий договора, а  также доходы от возмещения  причиненных банку убытков, включая  выплаты, связанные со страхованием  кредитных рисков;

- суммы, поступившие   от работников банка в возмещение  убытков и расходов, понесенных  банком по их вине;

- прибыль банка прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- доходы от  реализации  банком в установленном  законодательством  порядке объектов  залога и  заклада (материальных  и нематериальных  активов, товаров  народного  потребления и иного  имущества); возврат клиентам ссуд, ранее  списанных в убытки банка;

- другие доходы  от операций, непосредственно не  связанных  с банковской деятельностью,  включая доходы от реализации  принадлежащих банку основных  средств и иного имущества. 

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся  следующие расходы и потери:

- местные налоги  и сборы,  относимые на финансовые  результаты  деятельности банка  в соответствии  с законодательством; 

- присужденные  или признанные  штрафы, пени и  неустойки и  другие виды санкций  за  нарушения банком условий договоров  (кроме сумм, внесенных в бюджет  в виде санкций в соответствии  с действующим законодательством), а также расходы по возмещению  причиненных банком убытков клиентам;

- не компенсированные  за счет резерва на возможные   потери по ссудам убытки от  списания дебиторской задолженности  индивидуальных заемщиков, по  которым срок исковой давности  истек, и других видов, нереальных  для взыскания;

- убытки по  операциям  прошлых лет, выявленные  в  отчетном году;

- некомпенсированные  потери  от стихийных бедствий, пожаров,  аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,  включая затраты, связанные с  предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий  и аварий;

- отрицательные  курсовые  разницы по операциям  банка  в иностранной валюте, включая  нереализованные отрицательные  курсовые разницы по открытой  валютной позиции;

- убытки, понесенные  банком  по фальшивым авизо; 

- судебные издержки  и  арбитражные расходы по делам,  связанным с деятельностью банка; 

- убытки от  хищений,  виновники которых по решению  суда не установлены, включая:

а) просчеты и  недостачи  по кассовым операциям (кроме  валютных операций);

б) хищения и  растраты по кассовым операциям (кроме  валютных ценностей);

-в) убытки  по иностранным  операциям и  валютным ценностям;